Арендатор и арендодатель – бюджетные учреждения: НДСный учет арендной платы и возмещение коммунальных платежей

Бюджетное учреждение (плательщик НДС) получает арендную плату и возмещение коммунальных услуг (осуществленных за счет общего фонда бюджета) от арендатора - бюджетного учреждения. Является ли сумма возмещения объектом обложения НДС? Когда начислять налоговые обязательства согласно ст. 187 НКУ: на дату получения средств от арендатора или на дату составления акта предоставленных услуг (счета на оплату)?

ОТВЕТ: В части полученного бюджетником (плательщиком НДС) возмещения коммунальных платежей НДС-обязательства возникать не будут. А вот арендные платежи нужно облагать НДС. При этом НДС-обязательства арендодатель - бюджетное учреждение признает на дату получения соответствующих средств на счет в банке.

В соответствии с п. 185.1 НКУ поставка товаров/услуг на таможенной территории Украины является объектом обложения НДС. При этом база обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости поставки товаров/услуг (но не может быть меньше минимально допустимых размеров, установленных п. 188.1 НКУ).

Следовательно, операции по предоставлению арендных услуг облагаются НДС и базой налогообложения при этом являются арендные платежи. Но если речь идет о возмещении в рамках договора аренды коммунальных платежей, то для арендодателей-бюджетников есть спецправила.

В п. 188.1 НКУ определено: в базу обложения НДС не включаются, в частности, суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители.

Итак, плательщик НДС - бюджетное учреждение (арендодатель) на сумму полученного возмещения коммунальных платежей НДС-обязательства не начисляет. И, соответственно, сумма такого возмещения не отражается в декларации по НДС.

Есть свои особенности и в определении НДС-обязательств в части арендных платежей, осуществляемых за счет бюджетных средств. Здесь действуют спецправила по определению даты формирования НДС-обязательств, прописанные в п. 187.7 НКУ.

Дата признания НДС-обязательств - спецправила

Если покупатель - бюджетное учреждение оплачивает товары/услуги за счет бюджетных средств, то НДС-обязательства у поставщика (бюджетника) - плательщика НДС возникают на дату, определенную согласно п. 187.7 НКУ.

Подтверждением того, что товары/услуги оплачиваются за счет бюджетных средств, является наличие в договоре на поставку товаров/услуг условия, что оплата за поставленные товары/услуги осуществляется с соответствующего счета Государственного казначейства Украины (см.разъяснение ГФС в подкатегории 101.13 системы "ЗІР").

Итак, в соответствии с п. 187.7 НКУ датой возникновения НДС-обязательств при поставке услуг (в т. ч. арендных) с оплатой за счет бюджетных средств является:

· дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога

либо

· дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом.

На заметку!