Инвентаризация по инициативе налоговиков: когда и как ее проводят

На данный момент ГФСУ объединяет Налоговую, таможню, а также осуществляет контроль за начислением и уплатой единого взноса. Однако при администрировании ЕСВ вряд ли понадобится информация о результатах инвентаризации. Таможенники могут инициировать проведение инвентаризации, но лишь относительно материальных ценностей, пребывающих или пребывавших под таможенным контролем (п. 8 ч. 1 ст. 347 Таможенного кодекса Украины). Поэтому только у налоговиков есть право требовать проведения инвентаризации в полном объеме. Когда данное право возникает и какие при этом последствия ожидают субъектов хозяйствования - выясняем в статье

Когда налоговики могут требовать проведения инвентаризации

Право требовать проведения инвентаризации предоставлено контролерам из ГФСУ на основании пп. 20.1.9 НКУ. Звучит оно вполне лаконично и содержит только одно условие - "...требовать при проведении проверок от проверяемых налогоплательщиков проведение инвентаризации".

Следовательно, налоговики могут инициировать проведение инвентаризации лишь при проведении проверок.

В такой лаконичности нормы есть и положительные, и отрицательные стороны.

С одной стороны - это четкая норма, не содержащая дополнительных предпосылок, а с другой - налоговики могут ею воспользоваться даже без обоснования целесообразности данного мероприятия. Остается только определиться, о каких проверках идет речь, ведь пп. 20.1.9 НКУэтот момент не разъясняет.

В п. 75.1 НКУ указано: контролеры вправе осуществлять камеральные, документальные (плановые или внеплановые, выездные или невыездные) и фактические проверки. Формально получается, что, даже проводя камеральную проверку, налоговики имеют право требовать проведения инвентаризации, но вряд ли они воспользуются данным правом, поскольку камеральная проверка осуществляется исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика. А документы, составляемые при инвентаризации, к "когорте" налоговых деклараций абсолютно не относятся. Да и Методические рекомендации по организации и проведению камеральных проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, утвержденные приказом Миндоходов от 14.06.2013 г. № 165, не содержат такого "приема", как инвентаризация по требованию контролирующего органа.

Относительно же документальных и фактических проверок препятствий у контролеров не будет.

Таким образом, как при фактической, так и при документальной проверке контролеры вправе требовать проведения инвентаризации.

Как выглядит требование на проведение инвентаризации

Какой-то отдельной процедурной нормы для данного требования нет. Однако, уверены, что оно должно быть письменным. И прежде всего в этом заинтересованы сами налоговики (как доказательство существования требования). Скорее всего, требование будет оформлено в виде письма в адрес налогоплательщика. И здесь есть момент в пользу плательщиков, ведь составить письмо - это одно дело, но его же еще нужно вручить. В?данной ситуации можно выиграть время, поскольку если должностные лица откажутся получать письмо, налоговикам придется отправлять его по почте.

В письме от 13.04.2016 г. № 8191/6/99-99-19-03-02-15 налоговики отмечают:

"Что касается оформления требования контролирующего органа об осуществлении инвентаризации налогоплательщиком при проведении выездной документальной проверки, то НКУ и нормативно-правовыми актами, принятыми в целях его реализации, не предусмотрены требования к оформлению и содержанию данного документа.

Таким образом, требование о проведении инвентаризации оформляется отдельным документом в произвольной форме с указанием объемов и сроков проведения инвентаризации с соблюдением типовой инструкции по делопроизводству и отправляется (вручается) налогоплательщику в порядке статьи 42 НКУ".

В какой срок проводится инвентаризация по требованию налоговиков

На практике случается, что налоговики представляют требование о проведении проверки с формулировкой "провести інвентаризацію негайно". Это еще одна негативная сторона чрезмерной лаконичности пп. 20.1.9 НКУ. Норма не содержит ни слова о сроках, в течение которых налогоплательщик должен выполнить требования налоговиков. При этом в абз. 6 п. 7 р. І Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 р. № 879 (далее - Положение № 879), отмечается, что инвентаризация по требованию контролирующего органа должна начаться "...в срок, указанный в надлежащим образом оформленном документе <...>, но не ранее дня получения предприятием соответствующего документа".

Ситуации бывают разные. Для того чтобы начать инвентаризацию на производственных предприятиях, нужно приостановить процесс производства. А сделать это немедленно - значит, испортить сырье или оборудование. Похожий случай рассматривал Ривненский окружной административный суд (постановление от 14.10.2011 г. по делу № 2а/1770/4067/2011). Руководство предприятия не отказывало в проведении инвентаризации, но объяснило налоговикам, что сделать это немедленно невозможно из-за порчи сырья. В свою очередь, в письменной форме предложило контролерам осуществить инвентаризацию в конце рабочего дня. В?ответ налоговики вынесли решение о применении админареста имущества. Суд принял сторону налогоплательщика, понимая, что немедленная инвентаризация невозможна по объективным причинам.

Однако имеют место и противоположные прецеденты. Например, Винницкий окружной административный суд (постановление от 15.08.2013 г. по делу № 802/2268/13-а) поддержал налоговиков даже при обстоятельствах, когда проводить инвентаризацию невозможно было (из-за изъятия следователем первичных документов). Суд обвинил предприятие в непринятии мер для выполнения требований налогового органа относительно проведения инвентаризации основных фондов и товарно-материальных ценностей. В частности, по мнению суда, предприятие не предоставило доказательства уведомления налогового органа о невозможности проведения инвентаризации. А обоснование касательно невозможности из-за изъятия первичных бухгалтерских документов не нашли подтверждения в ходе судебного разбирательства.

С учетом вышеизложенного напрашивается вывод: необходимо в письменной форме уведомлять контролирующий орган о том, что предприятие не отказывается от проведения инвентаризации и выполнит требование в определенные день и время. А это, в свою очередь, обеспечит доказательную базу в возможных судебных спорах.

Вместе с тем отметим: в Положении № 879 не прописаны предельные сроки проведения инвентаризации по требованию налоговиков. И срок инвентаризации в требовании устанавливают контролеры. Отсрочить ("затянуть") его можно разве что, надлежащим образом обосновав невозможность проведения инвентаризации в установленные сроки. При этом стоит отметить, что от инвентаризации предприятие не отказывается. Понятное дело, акты инвентаризации контролеры хотят видеть до завершения проверки.