МСФО 16 "Аренда": раскрытие информации арендатором

Мы продолжаем серию материалов о МСФО (IFRS) 16 "Аренда", вступающего в силу с 1 января 2019 г. В данной статье рассмотрим требования стандарта относительно представления и раскрытия финансовой информации арендатором.

Базовые вопросы

Основой оценки влияния договоров аренды на финансовую стойкость предприятия является анализ информации, представленной в финансовых отчетах и примечаниях к ним.

Рассмотрим, какую именно информацию и в каких отчетах следует раскрывать, если предприятие - арендатор.

Арендатор в отчете о финансовом положении или в примечаниях отражает следующую информацию (отметим, что данное требование не применяется относительно активов, являющихся инвестиционной недвижимостью):

1) активы в форме права пользования отдельно от прочих активов. Если арендатор их не подает, он должен:

- вносить активы в форме права пользования в ту же статью, по которой подавал бы соответствующие базовые активы, если бы они находились в собственности;

- раскрывать информацию о том, в какие статьи отчета о финансовом положении входят активы в форме права пользования;

2) обязательство по аренде отдельно от прочих обязательств. Если арендатор в отчете о финансовом положении не подает обязательств по аренде отдельно в связи с незначительной стоимостью, он должен раскрывать информацию о том, в какие статьи отчета о финансовом положении входят указанные обязательства.

В отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе арендатор должен указать процентные расходы по обязательствам по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования. Они являются частью расходов по финансированию, которые согласно МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" следует подавать отдельно в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

В отчете о движении денежных средств арендатор должен классифицировать:

- денежные платежи относительно основной суммы обязательства по аренде в составе финансовой деятельности;

- денежные платежи относительно процентов по обязательствам по аренде с применением требований МСБУ (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" для уплаченных процентов(операционная или инвестиционная);

- платежи по краткосрочной аренде, платежи по аренде активов с низкой стоимостью и сменные арендные платежи, не внесенные в оценку обязательства по аренде, в составе операционной деятельности.

Раскрытие информации

В примечаниях арендатор раскрывает детальную информацию о договорах аренды, а именно следующие суммы за отчетный период:

- амортизацию активов в форме права пользования согласно виду базового актива;

- процентные расходы по обязательствам по аренде;

- расходы, относящиеся к краткосрочной аренде (при наличии);

- расходы, относящиеся к аренде активов с относительно низкой стоимостью. В данные расходы не должны включаться расходы, относящиеся к краткосрочному пользованию малоценных необоротных активов;

- расходы, относящиеся к сменным арендным платежам, не внесенным в оценку обязательств по аренде (например, компенсацию коммунальных услуг);

- доход от субаренды активов в форме права пользования (если арендованное имущество передается в субаренду);

- общий денежный отток для договоров аренды;

- прирост активов в форме права пользования;

- прибыли или убытки, обусловленные операциями продажи с дальнейшей (обратной) арендой;

- балансовую стоимость активов в форме права пользования на конец отчетного периода согласно виду базового актива.

Указанная информация раскрывается в табличной форме, за исключением случаев, когда более приемлемым будет иной формат. При этом арендатору следует учесть, что в суммы, раскрываемые им, должны включаться расходы, внесенные арендатором в балансовую стоимость иного актива в течение отчетного периода. Арендатор должен раскрывать сумму своих договорных обязательств по аренде для краткосрочной аренды.

Если активы в форме права пользования удовлетворяют определение инвестиционной недвижимости, арендатору следует применять требования к раскрытию информации согласно МСБУ (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость". Если арендатор оценивает активы в форме права пользования по переоцененной стоимости, ему необходимо представлять данную информацию с применением МСБУ (IAS) 16 "Основные средства". Анализ сроков погашения обязательств по аренде нужно раскрывать согласно МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

Обратите внимание, что кроме указанных требований к раскрытию информации арендатор также должен раскрывать дополнительную качественную и количественную информацию о собственной арендной деятельности. Определяя необходимость ее представления, арендатору следует учесть уместность информации для пользователей финансовой отчетности - помогает ли она пользователям понять:

- свободу действий, предусмотренную арендой;

- ограничения, накладываемые договором аренды;

- чувствительность отраженной информации к основным переменным (риск-менеджмент);

- склонность к другим рискам, обусловленным арендой;

- отклонения от отраслевой практики.

Ниже приведен перечень раскрытий, необходимых в отдельных ситуациях.

Если арендатор начинает применять МСФО (IFRS) 16, он должен раскрыть следующую информацию о начальном применении:

- средневзвешенную ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором, примененную относительно обязательств по аренде, признанных в отчете о финансовом положении на дату первого применения;

- объяснение разницы между договорными обязательствами по операционной аренде, раскрытыми с применением МСБУ (IAS) 17 "Аренда", на конец годового отчетного периода, непосредственно передующего дате первого применения, дисконтируемыми с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств на дату первого применения и обязательствами по аренде, признанными в отчете о финансовом положении на дату первого применения.