Ремонт служебного автомобиля после ДТП: налоговый и бухгалтерский учет

Порядок отражения в учете операций по ремонту служебного автомобиля после ДТП имеет особенности, поскольку, как правило, страховая компания возмещает пострадавшему предприятию расходы на понесенный ремонт. К сожалению, налоговики разъясняют вопросы, связанные с обложением таких сумм НДС, фискально. Об этом и поговорим в статье.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Для операций по ремонту автомобиля, используемого в хозяйственной деятельности налогоплательщика, в НКУ не предусмотрены корректировки финансового результата. В пп. 138.3.2 НКУ указаны только особые правила отражения расходов на ремонт непроизводственныхосновных средств, не подлежащих амортизации. Поэтому все плательщики налога на прибыль (высокодоходные и малодоходные) отражают такие операции в учете по налогу на прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета.

В то же время налоговики необоснованно предписывают арендаторам, проводящим корректировки финансового результата на разницы, предусмотренные в НКУ, включать ремонтные расходы в группу 9 "Прочие основные средства" (разъяснение из раздела 102.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ). При этом налоговики ссылаются на нормы П(С)БУ 14. Вместе с тем согласно п. 8 П(С)БУ 14капитализации подлежат расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящее к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования.

Как правило, ремонтные работы, осуществляемые после попадания автомобиля в ДТП, проводятся для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования. То есть такой ремонт не классифицируется как улучшение объекта основных средств, поскольку он не приводит в будущем к увеличению экономических выгод. Поэтому и арендатор ремонтные расходы отражает в составе расходов текущего периода, а не капитализирует на отдельном субсчете для учета необоротных активов. Соответственно, нет и оснований включать такие расходы в состав группы 9 "Прочие основные средства".

Применительно к начислению амортизации в налоговом учете у высокодоходных плательщиков (с годовым доходом более 20 млн грн) контролеры придерживаются следующей позиции (разъяснение из раздела 102.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ). Если на основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, в бухгалтерском учете не прекращается начисление амортизации на период вывода их из эксплуатации в связи с улучшением или ремонтом, то в налоговом учете на них также начисляется амортизация за этот период. Если же начисление амортизации в бухгалтерском учете прекращается на время вывода из эксплуатации основного средства для проведения ремонта, то и в налоговом учете амортизация в этот период также не начисляется.

НДС

НДС, относящийся к ремонтным расходам, предприятие включает в налоговый кредит (п. п. 198.1 - 198.3 НКУ). С этим соглашаются и налоговики, которые предписывают СТО оформлять налоговую накладную на имя собственника автомобиля и в том случае, когда ремонт оплачивает страховая компания (письмо ГНСУ от 12.01.2012 г. № 809/7/15-3417-26, ИНК ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2245/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, разъяснение из раздела 101.16 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Контролеры также подтверждают, что собственник автомобиля включает сумму НДС по такой налоговой накладной в налоговый кредит, но при этом они предписывают начислять "компенсирующие" налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ на часть ремонтных услуг, компенсируемую страховой организацией (ИНК ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2245/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, разъяснение из раздела 101.13 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

В то же время п. 198.5 НКУ…