Отражение результатов налоговой проверки в отчетности

Налоговая проверка закончилась более-менее приемлемо (все познается в сравнении). Все участники вздохнули с облегчением. Руководитель согласовал уплату доначисленных налогов и штрафных санкций, все результаты проведены в бухучете. Однако перед бухгалтером возникает вопрос: как отразить результаты проверки в налоговой отчетности? Вот это и выясним

Правовые основания

Налоговые органы наделены правом проводить в соответствии с законодательством проверки и сверки налогоплательщиков (пп. 20.1.44 НКУ), а также осуществлять проверку правильности и полноты определения финансового результата до налогообложения согласно бухгалтерскому учету в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (пп. 20.1.44 НКУ).

Руководствуясь п. 54.3 НКУ, контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение (увеличение) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль либо отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика, если:

• данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль либо отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика, заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах (пп. 54.3.2 НКУ);

• данные проверок удержания налогов у источника выплаты, в т.ч. налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, в частности, налога на доходы физических лиц таким налоговым агентом (пп. 54.3.5 НКУ).

Результаты проверок, в ходе которых выявлены нарушения, оформляют актом (ст. 86 НКУ).

На основании п. 58.1 НКУ контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение (далее - НУР).

Нормами п. 2 р. ІІ Порядка направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, утвержденного приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 1204 (далее - Порядок № 1204), предусмотрены следующие формы НУР:

• "Р" - при выявлении по результатам проверок завышения или занижения налоговых обязательств налогоплательщика и штрафных (финансовых) санкций, связанных с таким занижением (завышением) налоговых обязательств;

• "Р1" - при выявлении по результатам проверок занижения или завышения суммы налогового кредита и/или суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой декларации по НДС, что не привело к возникновению денежных обязательств по результатам проверки;

• "Ш" - в случае применения штрафных санкций за нарушение сроков уплаты денежных обязательств;

• "В1" - при завышении заявленной суммы бюджетного возмещения НДС, в т.ч. если заявленные к возмещению суммы НДС на момент проверки возмещены налогоплательщику;

• "В3" - при отказе в предоставлении бюджетного возмещения;

• "В4" - при уменьшении отрицательного значения суммы НДС;

• "П" - при уменьшении отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль;

• "С" - в случае применения штрафной (финансовой) санкции (штрафа) и/или пени за нарушение норм иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в т.ч. за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности;

• "ПС" - в случае применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение налогового законодательства (кроме штрафных (финансовых) санкций (штрафов), определенных другими формами налоговых уведомлений-решений);

• "Д" - по результатам проверок относительно удержания налогов у источника выплаты, в т.ч. налоговых агентов (юридических или физических лиц) по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в частности, налога на доходы физических лиц, при выплате доходов в пользу налогоплательщиков - физических лиц.

Информацию из актов проверок и НУР фискальная служба вносит в интегрированную карточку плательщика налогов (далее - ИКП), которая ведется по каждому виду платежа и включает перечень показателей подсистем информационной системы органов ГФС (п. 2 р. І, п. 2 р. ІІ Порядка ведения органами Государственной фискальной службы Украины оперативного учета налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 07.04.2016 г. № 422, далее - Порядок № 422).

Порядок внесения изменений в налоговую отчетность при самостоятельном выявлении налогоплательщиком допущенных ошибок прописан в ст. 50 НКУ. Однако осуществление исправлений отчетности по результатам проверок нормами ст. 50 НКУ или другими нормами НКУне предусмотрено. Кроме того, есть определенные исключения, о которых речь пойдет далее.

Результаты проверки налога на прибыль

Налоговые органы наделены правом осуществлять проверку правильности и полноты определения финрезультата до налогообложения (на основании данных бухучета), являющегося базой для расчета объекта обложения налогом на прибыль (пп. 20.1.44 НКУ).

По результатам проверки налога на прибыль налоговые органы составляют НУР по форме "Р"(при завышении или занижении налоговых обязательств и связанных с ним штрафных (финансовых) санкций), по форме "П" (при уменьшении отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль) или по форме "Ш" (в случае применения штрафных санкций за нарушение сроков уплаты денежных обязательств).

Доначисление налога за отчетные (налоговые) периоды прошлых лет

В случае если по результатам документальной проверки за налоговые (отчетные) периоды прошлых лет доначислено налоговое обязательство и принято НУР по форме "Р", то исправления отчетности по результатам проверок в текущем отчетном (налоговом) периоде не проводят. Уточненную отчетность за соответствующие налоговые (отчетные) периоды также не представляют. Согласованные суммы налоговых обязательств налоговый орган начисляет в ИКП. Налогоплательщик уплачивает их в течение 10 к.дн., следующих за днем получения НУР (или начинает процедуру обжалования решения налогового органа). И все.

Доначисление налога за отчетный (налоговый) период текущего года

В случае если по результатам документальной проверки за отчетный (налоговый) период текущего года доначислено налоговое обязательство и принято НУР по форме "Р", которое не оспаривается, то для плательщика налога на прибыль…