Присоединение предприятий: налоговый учет у правопреемника

Организационные процедуры

Прежде всего правопреемнику следует учесть, что согласно пп. 98.2.2 НКУ, если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией налогоплательщиков, которые объединились, объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга всех объединившихся налогоплательщиков. Для процедуры присоединения это означает, что лицо, к которому присоединилось предприятие, приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга присоединившегося лица.

Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроки погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиками, образованными в результате такой реорганизации (п. 98.7 НКУ).

В то же время, если сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов налогоплательщика превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого налогоплательщика пропорционально его доли в имуществе, которое распределяется согласно передаточному акту (п. 98.9 НКУ).

Налог на прибыль

Для правопреемника какие-либо корректировки финансового результата до налогообложения именно по операциям присоединения в НКУ не предусмотрены. Поэтому такие плательщики отражают операции присоединения в "прибыльном" учете исключительно на основании данных бухгалтерского учета.

Учет полученных активов от присоединяемого лица также ведут в общем порядке. В частности, объекты основных средств и нематериальных активов юридического лица, прекращаемого в связи с проведением реорганизации, включаются в состав соответствующих групп основных средств и нематериальных активов налогоплательщика-правопреемника по балансовой стоимости на дату утверждения передаточного акта и подлежат амортизации в порядке, определенном НКУ…