Купля-продажа векселя: как показать корректировки в декларации по прибыли

Предприятие в отчетном периоде приобрело и продало вексель. В результате данной операции оно получило прибыль. Никаких переоценок ценных бумаг предприятие не осуществляло. Как провести ценнобумажную корректировку по операции купли-продажи векселя, если предприятие решило при определении объекта налогообложения добровольно применять разницы, поставив об этом отметку в декларации?

ОТВЕТ: Корректировка в этой ситуации будет следующей: нужно бухгалтерский финансовый результат увеличить на налоговый ценнобумажный финрезультат и увеличить (уменьшить) на отрицательный (положительный) бухгалтерский ценнобумажный финрезультат. Звучит сложно. Но это лишь на первый взгляд. Далее обо всем - подробнее.

Вексель - особенности учета

Для начала - несколько слов о векселях.

Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю) (ст. 14 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовом рынке" от 23.02.2006 г. № 3480).

Зачастую, судя из практики, предприятие может получить вексель или в счет оплаты за отгруженные товары (работы, услуги), или путем его приобретения за счет денежных средств. Именно от этого и зависит порядок его бухучета. А поскольку с 01.01.2015 объект налогообложения напрямую зависит от бухгалтерского финансового результата (плюс/минус разницы), то и налоговые последствия непосредственно будут зависеть от характера операции, вследствие которой был получен вексель. Объясним.

Вариант 1. Вексель учитывается как вексель - когда речь идет о получении векселя в счет оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или предоставленные услуги. В этом случае порядок бухгалтерского учета зависит от срока его погашения. То есть, в зависимости от вида задолженности (долгосрочная или краткосрочная), вексель учитывают или на субсчете 182 "Долгосрочные векселя полученные", или на соответствующем субсчете счета 34 "Краткосрочные векселя полученные".

В налоговом учете, как уже отмечалось, объектом налогообложения является бухгалтерский финрезультат. Погашение векселя однозначно повлияет на объект обложения налогом на прибыль, поскольку отразится на бухгалтерском финрезультате. Если же вексель не будет погашен, тогда уже речь пойдет о денежной дебиторской задолженности. И здесь уже сработают правила, определенные р. ІІІ НКУ.

В случае если у плательщика налога на прибыль бухдоход за последний год составляет менее 20 млн грн и этот налогоплательщик решил добровольно не применять налоговых разниц, то, как списание безнадежной дебиторской задолженности отражено в бухучете, так данная операция и отразится в налоговом учете.

Иное дело, если предприятие добровольно применяет налоговые разницы или его годовой бухдоход составляет свыше 20 млн грн. Такие плательщики налога на прибыль, которые применяют разницы, должны знать, что в п. 139.2 НКУ указано, что финрезультат до налогообложения, в частности:

· увеличивается:

· на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно правилам бухучета;

· на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов;

· уменьшается:

· на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финрезультат до налогообложения в соответствии с правилами бухучета;

· на сумму списанной дебиторской задолженности (в т.ч. за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ.

Более подробно об учете денежной безнадежной дебиторской задолженности читайте в материале "Списание денежной безнадежной дебиторской задолженности: учет и налогообложение".

Вариант 2. Вексель учитывается как финансовая инвестиция - речь идет о ситуации, когда вексель был приобретен за денежные средства. В этом случае вексель учитывается на счете 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" или на счете 35 "Текущие финансовые инвестиции" (в зависимости от характера инвестиции)...