Выход участника из ООО: налоговый учет у эмитента

Расчеты с участниками-резидентами

Налог на прибыль

Малодоходные плательщики налога на прибыль (с годовым доходом за предыдущий год менее 20 млн грн), которые не корректируют финансовый результат до налогообложения на разницы, указанные в НКУ, показывают операции по возврату имущества участнику при выходе из ООО исключительно на основании данных бухгалтерского учета (пп. 134.1.1 НКУ). И поскольку в бухгалтерском учете такие операции не влияют на финансовые результаты, то налог на прибыль по ним не возникает (см. об этом статью "Выход участника из ООО: бухгалтерский учет у эмитента").

А вот у высокодоходных плательщиков (у которых сумма дохода за предыдущий год превышает 20 млн грн), корректирующих финансовый результат до налогообложения на сумму разниц из НКУ, учет операций, связанных с выходом участника из ООО, менее однозначен.

Непосредственно в НКУ не предусмотрены какие-либо корректировки финансового результата по операциям возврата участникам имущества в случае их выхода из ООО. На это в свое время обращали внимание и контролеры (см. письма ГФСУ от 22.12.2015 г. № 11975/К/99-99-19-0-02-14, от 28.01.2016 г. № 1665/6/99-99-19-03-02-15, от 10.02.2016 г. № 2746/6/99-99-19-02-02-15, ИНК ГФСУ от 29.06.2017 г. № 905/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 09.10.2017 г. № 2182/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 12.10.2017 г. № 2222/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Между тем сейчас налоговики предписывают рассматривать операцию по возврату взноса учредителю в виде основных средств или нематериальных активов как их выбытие. Они также считают, что при выбытии основных средств или нематериальных активов в случае возврата участнику проводятся предусмотренные п. п. 138.1, 138.2 НКУ корректировки финансового результата до налогообложения для ликвидации или продажи таких активов (см. разъяснение из раздела 102.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Получается, что в данном случае высокодоходные плательщики должны:

1) увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму остаточной стоимости отдельного объекта (п. 138.1 НКУ):

- основных средств или нематериальных активов, определенную в соответствии с НП(С)БУ либо МСФО...