Стоимостные и количественные показатели налоговой накладной: знаки после запятой в цене и последствия отклонений

Обозначение цены без НДС, количества и объема поставок без НДС

Опытные бухгалтеры помнят: в течение длительного времени контролеры доказывали, что цена продукции - показатель в графе 7 раздела Б налоговой накладной - должна содержать не более двух знаков после запятой. Все остальное считается нарушением порядка составления налоговой накладной.

Исключениями были только случаи, когда цену устанавливали согласно требованиям государственного регулирования. Например, в письме ГФСУ от 23.03.2016 г. № 3038/З/99-99-19-03-02-15 чиновники утверждали: налоговая накладная, содержавшая в цене пять знаков после запятой, была оформлена вопреки порядку составления налоговых накладных.

Совет контролеров, который был и остается актуальным, - подгонять общий объем поставок (сведения в графе 10 раздела Б) с помощью показателя количества:

"...все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками (кроме показателя графы 7, в случае если для него иное не предусмотрено действующим законодательством). При этом в количественном показателе налоговой накладной необходимым количеством знаков после запятой считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 налоговой накладной" (см. "Вісник. Офіційно про податки" № 33 за 07.09.2018 г.).

Если же поставщик просто попытается сократить показатель цены в графе 7 раздела Б налоговой накладной до двух знаков после запятой, но его произведение на количество (в графе 6раздела Б) не будет соответствовать объему поставок в графе 10 раздела Б, то налоговый кредит покупателя может оказаться "под ударом". Тогда покупатель должен будет доказывать в суде, что налоговые накладные действительно "...содержат арифметические отклонения, которые стали результатом округления цифр стоимости товара за единицу. Однако данный факт не является свидетельством нарушения требований Порядка заполнения налоговой накладной, а считается лишь следствием обычного арифметического действия" (см. постановление Херсонского окружного административного суда от 17.04.2014 г. по делу № 821/890/14).

Со временем налоговики подготовили положительный для покупателей - плательщиков НДС шаблон ответа на их запросы, где фактически закрыли глаза на показатели цены с более чем двумя знаками после запятой:

"...зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная, в которой указана цена поставки единицы товара/услуги, содержащая после запятой более двух знаков, является основанием для формирования налогового кредита при условии соответствия другим требованиям, определенным в НКУ" (см.,например, ИНК ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4554/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

В конце концов, сами контролеры неоднократно упоминали в консультациях, что налоговая накладная с ошибками в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД), не мешающими идентифицировать проведенную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога к налоговому кредиту (п. 201.10 НКУ).

В целом общее правило следующее: произведение количества (графа 6) и цены (графа 7) должно соответствовать объему поставок (графа 10) без отклонений.

Обозначение суммы НДС

При обновлении Порядка № 1307 у чиновников была прекрасная возможность зафиксировать на бумаге сложившуюся практику заполнения ценовых и стоимостных показателей в налоговой накладной. Но, к сожалению, они оставили…