Резерв отпусков: правила исчисления и учет

Обязательно ли создавать резерв отпусков

Да, предприятие обязано создавать резерв отпусков. Согласно п. 7 П(С)БУ 26 "Выплаты работникам" выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению, признаются обязательствами путем создания обеспечения в отчетном периоде. Поскольку оплата отпусков - это оплата неотработанного времени, на ее выплату также создаются обеспечения, так называемый резерв отпусков. Прямо об этом говорится в п. 13 П(С)БУ 11 "Обязательства": обеспечения создаются для возмещения последующих (будущих) операционных расходов, в частности на выплату отпусков работникам.

Обеспечение - это обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.

(п. 4 П(С)БУ 11)

Обеспечения создают, если одновременно выполняются следующие условия (п. 14 П(С)БУ 11, п. 14 МСБУ 37 "Обеспечения, непредусмотренные обязательства и непредусмотренные активы"):

· вследствие прошлых событий возникает обязательство, погашение которого, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов, предусматривающих получение экономических выгод;

· существует вероятность, что выбытие ресурсов, предусматривающих получение экономических выгод, необходимо для выполнения обязательства;

· оценка обеспечения может быть достоверно определена.

Все вышесказанное касается отпускных.

Во-первых, работодатель обязан предоставить и оплатить ежегодный отпуск - ст. 74 Кодекса законов о труде Украины (далее - КЗоТ), ст. 2 Закона Украины "Об отпусках" от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР (далее - Закон об отпусках). Очевидное ожидание выбытия ресурсов необходимо для выполнения текущего обязательства вследствие прошлого события (трудоустройство работника).

Во-вторых, несложно достоверно оценить объемы выбытия, поскольку известны продолжительность отпусков и зарплата работников.

В-третьих, если говорить об определении термина "обеспечения", понятное дело, что работодателю не известны точная сумма расходов и точное время их понесения (график отпусков все же носит достаточно гибкий характер).

Таким образом, под отпускные необходимо обязательно создавать обеспечения (т.е. резерв). О необходимости создания резерва отпусков четко отмечает и Минфин в письмах от 23.01.2014 г. № 31-08410-07-10/1550, от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321.

Как исключение - вправе не создавать резерв отпусков, а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения:

· субъекты микропредпринимательства;

· единщики групп 3 и 4.

Напомним

Согласно ч. 2 ст. 2 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996-XIV, микропредприятиями являются предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют как минимум двум из следующих критериев:

· балансовая стоимость активов составляет до 350 тыс. евро;

· чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - до 700 тыс. евро;

· среднее количество работников - до 10 лиц.

Свой выбор (создавать обеспечения, в частности, резерв отпусков, или нет) микропредприятия и единщики групп 3 и 4 прописывают в приказе (положении) об учетной политике. В случае принятия решения о создании резервов в приказе об учетной политике приводят перечень создаваемых обеспечений (п. 2.1 Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635).

Зачем необходимо создавать резерв отпусков

Работники, как правило, предпочитают брать отпуск летом (т.е. это период массовых отпусков) или же объединять дни отпуска с новогодними праздниками. Одним словом, равномерности в распределении отпусков в течение года нет. Как раз создание резерва и поможет равномерно распределить расходы на оплату отпусков в течение года, чтобы не завысить расходы (не исказить финотчетность) в периоды массовых отпусков. А для производственных предприятий - чтобы не завысить себестоимость, а равномерно распределить расходы на оплату отпусков.

Кроме того, работники не всегда используют все дни отпуска в течение текущего рабочего года. В результате часть неиспользованного отпуска переходит на следующий год. Если ежегодно не резервировать суммы под отпуска, то в году использования отпуска совокупно за текущий и прошлый(-лые) годы фактически будут завышены расходы на оплату отпусков (прошлогодние не зарезервированные расходы попадут на текущий год). На этом мы акцентировали внимание в публикации "Не создаем резерв отпусков: ответственность и риски" (№ 102/2019).

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.