6 декабря 2022 года на заседании Комитета по управлению системой финансовой отчетности был принят электронный формат Таксономии UA МСФО XBRL 2021 года для дальнейшего использования субъектами, представляющими отчетность, которые перешли на применение МСФО, при составлении финансовой отчетности в электронном формате за 2021 год и промежуточной финансовой отчетности в 2022 году.
Итак, сегодня вкратце рассмотрим вопросы, с которыми чаще всего обращаются предприятия, представляющие отчетность по МСФО.
Какие компании должны составлять и представлять отчетность в электронном формате Таксономии ІXBRL?
Составление и представление финансовой отчетности, а также консолидированной финансовой отчетности органам государственной власти и другим пользователям по их требованию на основе таксономии финансовой отчетности по международным стандартам в едином электронном формате предусмотрено п. 6 ст. 11 Закона о бухучете и финотчетности. Следовательно, электронный формат является обязательным для представления отчетности так же, как и бумажный. Ввиду этого все субъекты хозяйствования, которые ранее составляли отчетность по МСФО, должны составлять отчетность в едином электронном формате - XBRL.
Согласно ч. 5 ст. 121 Закона о бухучете и финотчетности к предприятиям, которые должны представлять отчетность через Систему финансовой отчетности (СФО), относятся:
- предприятия, представляющие общественный интерес. Это эмитенты ценных бумаг, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, другие финансовые учреждения (кроме тех, которые относятся к микропредприятиям и малым предприятиям), а также предприятия, относящиеся к крупным предприятиям;
- публичные акционерные общества;
- предприятия, осуществляющие деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного значения. К добывающим отраслям относятся отрасли промышленности, связанные с геологическим изучением недр, в т. ч. опытно-промышленной разработкой месторождений полезных ископаемых общегосударственного значения, добычей полезных ископаемых общегосударственного значения, выполнением работ (осуществлением деятельности), предусмотренных соглашением о распределении продукции относительно полезных ископаемых общегосударственного значения, реализацией добытой продукции, транспортировкой трубопроводами углеводородов, в т. ч. с целью транзита (ст. 1 Закона № 2545);
- предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется Постановлением № 419. Это следующие виды деятельности: предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (разд. 64 КВЭД ДК 009:2010); негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010); вспомогательная деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (разд. 66 КВЭД ДК 009:2010), за исключением вспомогательной деятельности в сфере страхования и пенсионного обеспечения (группа 66.2 КВЭД ДК 009:2010).
Какие существуют инструменты для создания XBRL-отчетов?
Создать XBRL-отчеты можно с помощью специального программного обеспечения. Такое ПО предприятие может или разработать самостоятельно, или воспользоваться уже созданными программными продуктами.
В Украине на сегодняшний день существуют как платные, так и бесплатные программные продукты. Использование любого из продуктов разрешено законодательством Украины, и субъект представления отчетности может самостоятельно решить, какой продукт ему подходит по функционалу или финансовым возможностям. Учитывая тот факт, что за 2021 год и промежуточные периоды 2022 года действующей является обновленная таксономия, то на дату подготовки этой статьи как раз проводили финальную настройку нескольких из программных продуктов.
В какие сроки следует представлять XBRL-отчеты в 2022 году и в дальнейшем?
В связи с последними событиями от 24.02.2022 в Украине был введен правовой режим военного положения. Это событие повлияло на все сферы функционирования государства, поэтому произошли некоторые изменения и в сроках представления финансовой отчетности в едином электронном формате.
Изначально Национальный банк Украины в письме от 03.09.2022 г. № 60-0005/61193 представил ответ на письмо Независимой ассоциации банков Украины относительно раскрытия вопроса формирования и представления отчетности в формате іXBRL банками Украины в 2022 году. В частности, уведомлялось о том, что:
согласно пункту 3 постановления Правления Национального банка от 07.03.2022 г. № 41 "О составлении и представлении финансовой отчетности в период введения военного положения" Национальный банк Украины не применяет к банкам Украины мер воздействия за нарушение ими сроков представления годовой финансовой отчетности и консолидированной годовой финансовой отчетности за 2021 год вместе с аудиторским отчетом, а также промежуточной финансовой отчетности и консолидированной промежуточной финансовой отчетности за I квартал 2022 года в период действия военного положения и в течение трех месяцев после его прекращения или отмены.
Далее было объявлено об отсрочке и отмене штрафных мер для других субъектов хозяйствования, которые должны представлять отчетность по таксономии. Поэтому XBRL-отчеты за 2021 год и промежуточные периоды 2022 года вместе с аудиторским отчетом можно представлять в период действия военного положения или состояния войны, а также в течение 3 месяцев по его окончании. Стоит отметить, что штрафные санкции не будут применяться за непредставление или несвоевременное представление таких отчетов только при условии, если XBRL-отчетность за все отчетные периоды будет представлена в течение 3 месяцев после прекращения/отмены военного положения.
После прекращения/отмены военного положения будут действовать стандартные сроки представления, предусмотренные Постановлением № 419:
• годовая финансовая отчетность:
- не позднее чем до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, - для предприятий, представляющих общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг), публичных акционерных обществ, субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в добывающих отраслях, и предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определен Постановлением № 419;
- не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным периодом, - для крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг, средних предприятий и других финансовых учреждений, относящихся к микропредприятиям и малым предприятиям;
• промежуточная финансовая отчетность (за I квартал, первое полугодие, девять месяцев) - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Определен ли перечень форм отчетов и примечаний, которые обязательно необходимо представлять в составе годовой и промежуточной финансовой отчетности?
Безусловно, годовая и промежуточная финансовая отчетность по таксономии должна содержать основные формы:
- 210000/220000 "Отчет о финансовом состоянии";
- 310000/320000 "Отчет о совокупном доходе, прибыли или убытке";
- 410000/420000 "Отчет о совокупном доходе, компонентах прочего совокупного дохода, отраженных после налогообложения, или Отчет о совокупном доходе, компонентах прочего совокупного дохода, отраженных до налогообложения";
- 510000/520000 "Отчет о движении денежных средств, прямой метод или Отчет о движении денежных средств, косвенный метод";
- 610000 "Отчет об изменениях в собственном капитале".
Примечания предназначены для более детального раскрытия информации, представляемой в основных формах, и их выбор зависит от следующих факторов:
1) требований МСФО;
2) сферы деятельности субъекта хозяйствования;
3) учетной политики субъекта хозяйствования.
Согласно Украинской таксономии есть возможность создавать около 70 разных примечаний к финансовой отчетности. Составляя годовую отчетность, кроме основных форм, необходимо заполнять те примечания, которые дополнительно будут расшифровывать суммы, занесенные в эти основные формы. То есть если предприятие указывает, что в его активах есть основные средства, оно должно дополнительно заполнить примечание 822100 "Раскрытие информации об основных средствах", таким образом будет соблюден принцип полноты освещения.
Что касается примечаний в промежуточной отчетности, то согласно п. 5 МСБУ 34 необходимо готовить "примечания, содержащие изложение значимых учетных политик и другую пояснительную информацию". Следовательно, предприятия могут обойтись только основными формами и указанной описательной информацией, но, анализируя отчеты, представленные в СФО за кварталы 2021 года, считаем целесообразным дополнительное составление как минимум форм 800100 "Подклассификации активов, обязательств и собственного капитала" и 800200 "Анализ доходов и расходов". Такие формы обеспечат пользователей финансовой отчетности более полной информацией о деятельности субъекта хозяйствования, а значит - и решения, принятые на ее основе, будут гораздо объективнее. По желанию предприятие может заполнять такой же перечень примечаний, который был заполнен в годовой отчетности.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. Закон о бухучете и финотчетности - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996-XIV.
2. Закон № 2545 - Закон Украины "Об обеспечении прозрачности в добывающих отраслях" от 18.09.2018 г. № 2545-VIII.
3. МСБУ 34 - Международный стандарт бухгалтерского учета 34 "Промежуточная финансовая отчетность".
4. Постановление № 419 - постановление Кабмина "Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности" от 28.02.2000 г. № 419.
Сергей Рогозный,
аудитор, САР, DipIFR, руководитель комитета по финансам, член Совета ФПБАУ, консультант по МСФО, директор ООО "МІК "Старт",
Анастасия Романюк,
руководитель сектора автоматизации консалтинговой компании МИК "Старт", ассоциированный член ФПБАУ
Хотите получать первыми аналитику по актуальным вопросам бухучета, - подписывайтесь на издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в составе решения LIGA360. Выбирайте тариф по ссылке.
