МСФО 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9) требует от компаний оценивать обесценение финансовых активов, включая торговую дебиторскую задолженность, с применением модели ожидаемых кредитных убытков.
Соответственно, компании обязаны признавать в своем учете убытки, ожидаемые по торговой дебиторской задолженности, уже в момент ее признания и пересматривать свою оценку этих убытков до даты погашения данной задолженности.
Концепция ожидаемых кредитных убытков (далее - ECL) означает, что компании должны рассмотреть, как текущие и будущие экономические условия влияют на сумму убытков. Кредитные убытки являются насущным вопросом не только для банков - экономическая неопределенность, вероятно, повлияет на различные виды дебиторских задолженностей компаний.
Ожидаемые кредитные убытки по торговой дебиторской задолженности оцениваются с применением общей или упрощенной модели. Далее рассматриваются вопросы, связанные с упрощенной моделью, в соответствии с которой ECL оцениваются в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок действия финансового актива.
Компании, применяющие упрощенную модель, часто используют матрицы обеспечения, которые базируются на исторических данных. Эти матрицы должны корректироваться для отражения обоснованной и подтвержденной информации, доступной на дату отчетности, в том числе экономической неопределенности, вызванной такими событиями, как стихийное бедствие, пандемия, геополитические события или военный конфликт. Такая корректировка может включать необходимость рассмотрения дополнительных сценариев и влияния любых схем государственной поддержки. Кроме того, определенные предположения, используемые в оценке ECL, к примеру, сегментация портфеля или эффективная процентная ставка, которая используется для дисконтирования ожидаемых будущих денежных потоков, могут оказаться неуместными при изменяющихся экономических условиях, таким образом, может возникнуть необходимость их пересмотра.
Компаниям необходимо будет обновить модели оценки резервов, чтобы отразить кредитные убытки в результате экономической неопределенности.
Отражение информации, имеющейся на отчетную дату
ECL оцениваются по объективной и взвешенной по вероятности сумме с использованием обоснованно необходимой и подтверждаемой информации, которая может быть получена без лишних расходов или усилий по состоянию на отчетную дату. Такой информацией может быть информация о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозах будущих экономических условий. Ввиду краткосрочного характера торговой дебиторской задолженности многим компаниям, возможно, не нужно будет рассматривать обновления оценок ECL для учета изменений в будущих экономических условиях по сравнению с историческим опытом. Однако в некоторых случаях влияние экономической и/или геополитической неопределенности может быть прямым и существенно изменить исторические модели погашения некоторых сегментов торговой дебиторской задолженности. Вероятно, компаниям нужно будет переоценить влияние внешних событий на будущие экономические условия и рассмотреть более длительный временной горизонт, например, когда сроки платежа откладываются на значительный период времени.
МСФО 9 позволяет использовать упрощенный подход при оценке ECL, к примеру, используя матрицу обеспечения. Компания, использующая матрицу обеспечения, может применять сегментацию в целях учета существенно разного исторического опыта кредитных убытков для различных сегментов клиентов. При этом сегментацию нужно постоянно пересматривать для отражения разных вариантов влияния экономической неопределенности для различных типов клиентов. Матрицы обеспечения базируются на историческом опыте убытков, но их необходимо корректировать, чтобы отразить информацию о текущих условиях, обоснованных и подтвержденных прогнозах будущих экономических условий. Некоторая экономическая неопределенность может привести к существенно иному коэффициенту убыточности по торговой дебиторской задолженности по сравнению с предыдущими периодами. Компании должны будут рассмотреть, как это может повлиять на сроки и сумму денежных потоков по непогашенной торговой дебиторской задолженности, и при необходимости обновить коэффициенты убыточности.
Компании, имеющие кредитное страхование своей торговой дебиторской задолженности, должны рассмотреть, как это влияет на оценку ECL, и убедиться, что оценка соответствует обновленным оценкам убытков и каким-либо ограничениям покрытия. Бухгалтерский учет будет зависеть от того, считается ли страхование финансовой гарантией, являющейся неотъемлемой частью договорных условий по торговой дебиторской задолженности. Если гарантия является неотъемлемой частью такого договора, она включается в оценку ECL по торговой дебиторской задолженности. Если же не является, применяются отдельные учетные оценки в зависимости от того, произошло ли приводящее к убытку событие. Вероятно, компании нужно будет проверить, покрывает ли ее страховка убытки, причиненные внешними событиями, такими как война в Украине. Если существуют исключения по страховому контракту, некоторые убытки могут не покрываться.
Ставка дисконта
Торговая дебиторская задолженность без существенного компонента финансирования оценивается при первоначальном признании по цене операции, определенной в соответствии с МСФО 15 "Доход от договоров с клиентами", и не имеет договорной ставки процента. Это означает, что эффективная ставка процента для данной дебиторской задолженности равна нулю. Соответственно, дисконтирование недополученных сумм денежных средств для отражения стоимости денег во времени при измерении ECL, как правило, не требуется. Но если торговая дебиторская задолженность становится просроченной, а затем модифицируется, чтобы учесть значительный компонент финансирования, в таком случае может понадобиться дополнительный анализ и суждения, поскольку использование нулевой эффективной ставки процента может стать неприемлемым. Определенная экономическая неопределенность может привести к дальнейшему пересмотру договоренностей по торговой дебиторской задолженности или изменению действующих условий такой дебиторской задолженности.
Раскрытие
В соответствии с МСФО 7 "Финансовые инструменты: раскрытие" компания обязана раскрывать информацию о характере и степени рисков, связанных с финансовыми инструментами, а также о том, как она управляет этими рисками. Таким образом, компании нужно будет раскрыть существенное влияние экономической неопределенности на риски, связанные с финансовыми инструментами, включая торговую дебиторскую задолженность, и то, как она управляет этими рисками. В целях определения, какую именно информацию необходимо раскрывать, которая будет актуальной для бизнеса компании и соответствовать требованиям по раскрытию, компании нужно будет применить суждение.
Примеры раскрытия информации могут включать:
1. Информацию о практике управления кредитными рисками компании и о том, как она влияет на признание и оценку ECL. К примеру, в случае если компания изменила свою практику управления рисками в ответ на экономическую неопределенность, вызванную внешними событиями, например, путем изменения условий оплаты торговой дебиторской задолженности или путем введения нового закона или распоряжений, принятых правительством.
2. Методы, предположения и информацию, используемые для оценки ECL. Например, компании может понадобиться объяснить, каким образом она учла обновленную прогнозную информацию в оценку ECL, в частности как она:
• пересмотрела подход к применению упрощенных моделей ECL, которые были разработаны без учета вопросов, возникающих из-за экономической неопределенности;
• рассчитала какие-либо корректировки этих упрощенных моделей;
• отразила влияние какого-либо кредитного страхования;
• отразила влияние каких-либо изменений в законодательстве;
• учла предоставление государственной поддержки, которая может способствовать восстановлению остатков.
3. Количественную и качественную информацию, которая позволяет оценить суммы, вытекающие из ECL. Типы анализа, раскрытые ранее, могут потребовать корректировки или дополнения, чтобы четко передать экономическую неопределенность.
4. Информацию о предположениях, которые компания сделала в отношении будущего, и прочие основные источники неопределенности оценок на отчетную дату, связанные со значительным риском существенных корректировок в течение следующего финансового года.
Резюме статьи
При оценке ECL по торговой дебиторской задолженности руководству необходимо:
1. Оценить, как включить перспективную информацию, отражающую экономическую неопределенность.
2. Рассмотреть, должным ли образом сегментация для оценки ECL отражает различные типы клиентов или регионы, на которые по-разному влияет экономическая неопределенность.
3. Оценить, была ли модифицирована торговая дебиторская задолженность. Если да, остается ли целесообразным использование нулевой ставки дисконта.
4. Рассмотреть, как учесть влияние какого-либо кредитного страхования, нового законодательства и государственной поддержки.
Ольга Кулина,
менеджер, услуги по вопросам бухгалтерских методологий KPMG в Украине
Ольга Король,
менеджер, услуги по вопросам бухгалтерских методологий KPMG в Украине
Изменения и нововведения по подаче налоговой отчетности в 2023 году - найдете в LIGA360:Бухгалтер. А модуль "Налоги-2023" поможет быть в курсе многочисленных изменений в этом году в налоговом законодательстве Украины. Закажите свою LIGA360 прямо сегодня.
