Новые штрафы в НКУ и новые основания для камеральных проверок: новации Закона № 2970

Документ:

Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно имплементации международного стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах" от 20.03.2023 г. № 2970-IX

Кому читать:

субъектам хозяйствования

Что произошло:

определены особенности проведения и оформления камеральных проверок финагентов и установлены новые штрафы за непредоставление финагентами информации, предусмотренной НКУ

Вступает в силу:

28.04.2023, кроме: п. п. 5 и 12 разд. I и пп. 6 п. 2 разд. II Закона № 2970, которые вступают в силу 30.06.2023, и п. п. 22 - 26 (кроме абз. 2 - 6 п. 26) разд. I Закона № 2970, которые вступают в силу 01.01.2024

В комментарии "Первичка и финотчетность сохраняем не менее 5 лет: новации Закона № 2970" мы рассматривали сроки хранения первички для налоговых целей, а именно то, что они комментируемым Законом были увеличены. Теперь же давайте рассмотрим расширение перечня оснований для проведения камеральных проверок, а также то, кто такие финансовые агенты и как их будут проверять.

Плюс шесть оснований для проведения камеральной проверки

Прежде всего отметим, что нормы Закона № 2970 направлены в первую очередь на имплементацию Общего стандарта отчетности CRS.

Общий стандарт отчетности CRS - это единый стандарт отчетности и надлежащей проверки информации о финансовых счетах, включающий комментарии к нему (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information (CRS)), который был одобрен Советом Организации экономического сотрудничества и развития 15 июля 2014 года.

Следовательно, расширение перечня оснований для проведения камеральной проверки прямо связано с данным событием. Стоит отметить, что Многостороннее соглашение MCAA CRS, которым вводится стандарт автоматического обмена информацией между странами-участницами, прежде всего касается именно банковских счетов. А подотчетными финансовыми учреждениями для целей Многостороннего соглашения CRS выступают финагенты, и им необходимо встать на учет в органах ГНС.

Финансовый агент - любое лицо (кроме физического лица), которое отвечает определению отчетного финансового учреждения Украины в значении, приведенном в Соглашении FATCA, и/или подотчетного финансового учреждения согласно Многостороннему соглашению CRS и Общему стандарту отчетности CRS и которое в соответствии с настоящим Кодексом и другими актами законодательства, принятыми во исполнение положений Соглашения FATCA и Многостороннего соглашения CRS, обязано принимать меры по надлежащей комплексной проверке к финансовым счетам, представлять отчет о подотчетных счетах контролирующему органу, исполнять другие обязанности и нести ответственность за нарушение таких обязанностей в порядке, установленном законом.

Регуляторы рынков финансовых услуг в рамках полномочий, определенных законодательными актами в сфере регулирования деятельности по предоставлению финансовых услуг, устанавливают перечни небанковских финансовых учреждений, которые обязаны исполнять обязанности финансовых агентов согласно требованиям Соглашения FATCA (14.1.257¹ НКУ).

Таким образом, с 28 апреля 2023 г. новым предметом проведения камеральной проверки может стать:

своевременность подачи заявления о постановке на учет финансовых агентов согласно требованиям ст. 39³ НКУ;

своевременность представления финансовыми агентами отчетов о подотчетных счетах, исправленных отчетов о подотчетных счетах;

Представлять контролирующему органу отчет о подотчетных счетах финагенты обязаны ежегодно до 1 июля (пп. 39³.4.1 НКУ). Отчетным периодом считается предыдущий календарный год, если Соглашением FATCA или Многосторонним соглашением CRS соответственно не установлены другие правила.

своевременность предоставления финансовыми агентами ответа на запросы (уведомления) контролирующего органа, направленные в случаях, определенных ст. 39³ НКУ;

своевременность подачи уведомления о структуре собственности и конечных бенефициарных собственниках согласно требованиям п. 44¹.2 НКУ;

Лица, определенные п. 44¹.1 НКУ, обязаны устанавливать собственную структуру собственности и всех конечных бенефициарных собственников, регулярно обновлять и сохранять соответствующую информацию на территории Украины и предоставлять ее контролирующему органу в случаях и в объеме, предусмотренных данной статьей. Информацию о структуре собственности и конечных бенефициарных собственниках необходимо хранить не менее 1825 дней со дня, следующего за завершением отчетного года, которого она касается.

Уведомление о структуре собственности и конечных бенефициарных собственниках лиц впервые подается в налоговую в электронной форме в сроки, установленные для представления квартальной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Требования к форме и содержанию структуры собственности для нерезидентов и Порядок подачи уведомления о структуре собственности и конечных бенефициарных собственниках лицами утверждается Минфином.

Лица обязаны поддерживать информацию о всех своих конечных бенефициарных собственниках и собственную структуру собственности в актуальном состоянии, обновлять ее и уведомлять контролирующий орган об изменениях в течение 30 рабочих дней со дня их возникновения.

своевременность подачи лицом, осуществляющим управление или администрирование траста, уведомления о заключении договора об управлении или администрировании траста либо о прекращении такого договора, финансовой отчетности, копий первичных документов и другой информации по трасту по запросу контролирующего органа в случаях, предусмотренных ст. 44² НКУ;

своевременность предоставления информации по запросу контролирующего органа согласно п. 44¹.3, пп. 6 - 8 пп. 73.3.1 НКУ.

Проведение камеральных проверок финагентов

Изменения в этой части вступают в силу с 30 июня 2023 года. Так, камеральной проверке подлежит своевременность представления финансовыми агентами отчетов о подотчетных счетах, исправленных отчетов о подотчетных счетах и предоставления финансовыми агентами ответа на запросы (уведомления) контролирующего органа, направляемые в случаях, определенных ст. 39³ НКУ. Камеральная проверка может проводиться в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчета, исправленного отчета о подотчетных счетах или ответа на запрос контролирующего органа, а если такие документы были представлены позднее - за днем их фактического представления (пп. 39³.7.1 НКУ).

Если по результатам камеральной проверки контролирующим органом будет выявлено непредставление финансовым агентом отчета о подотчетных счетах в установленный срок, или несвоевременное представление отчета, или непредставление либо несвоевременное представление исправленного отчета или ответа на запрос (уведомление), направленный контролирующим органом по правилам данной статьи, контролирующим органом составляется акт, в котором излагается описание обстоятельств совершенного правонарушения, установленного в ходе камеральной проверки. Результаты камеральной проверки оформляются в порядке, установленном ст. 86 НКУ, с учетом особенностей, определенных ст. 39³ НКУ.

Финансовый агент, самостоятельно выявивший ошибки в ранее представленном отчете о подотчетных счетах после 1 июля года, следующего за отчетным, обязан представить контролирующему органу исправленный отчет не позднее 10 календарных дней со дня выявления ошибки.

В случае своевременного исправления финансовым агентом ошибок в отчете о подотчетных счетах в сроки, определенные данным пунктом, предусмотренные НКУ штрафы за непредставление или несвоевременное представление отчета о подотчетных счетах и за представление отчета с ошибками не применяются (кроме штрафов за правонарушения, совершенные намеренно или вследствие невыполнения или нарушения финансовым агентом правил надлежащей комплексной проверки).

Внеплановые проверки финагента

Закон № 2970 не ограничился лишь камеральными проверками. Были добавлены несколько оснований и для проведения внеплановой документальной проверки, в частности:

непредставление плательщиком налогов или представление с нарушением требований п. 39.4 НКУ отчета о контролируемых операциях, уведомления об участии в международной группе компаний, отчета в разрезе стран международной группы компаний, глобальной документации (мастер-файла) и/или документации по трансфертному ценообразованию;

финансовым агентом не было подано заявление о постановке его на учет в случаях и порядке, предусмотренных п. 39³.3 НКУ;

непредставление финансовым агентом отчета о подотчетных счетах;

была выявлена неполнота или недостоверность данных, содержащихся в отчете о подотчетных счетах, представленном финансовым агентом;

не были предоставлены в установленный срок объяснения, документы или другая информация по письменному запросу контролирующего органа;

было выявлено возможное нарушение требований ст. 39³ НКУ собственником счета или его контролирующим лицом.

Данные нормы вступили в силу с 28 апреля 2023 года.

Внеплановая проверка лиц, назначенная по основаниям, определенным пп. 78.1.23 - 78.1.25 НКУ, может проводиться по поводу всех вопросов, касающихся исполнения требований ст. 39³ НКУ, и не ограничивается вопросами, послужившими основанием для назначения проверки.

При проведении внеплановой проверки контролирующий орган вправе запрашивать у лиц все документы и информацию, предусмотренные п. 39³.5 НКУ, включая, но не ограничиваясь документами и информацией, необходимыми для проверки:

полноты и достоверности информации, предоставленной финансовым агентом в отчете о подотчетных счетах;

наличия и достаточности оснований для невключения определенной информации в отчет о подотчетных счетах;

обеспечения финансовым агентом исполнения и фактического исполнения им всех обязанностей, предусмотренных ст. 39³ НКУ.

Ответственность

Непредоставление ответа на запрос, непредставление или представление не в полном объеме плательщиком налогов, финансовым агентом или другим лицом документов либо другой информации по запросу контролирующего органа, направленному согласно основаниям, предусмотренным пп. 6 - 8 пп. 73.3.1 НКУ, влечет за собой штраф, составляющий 5 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый такой факт.

Непредставление или представление не в полном объеме плательщиком налогов документов либо другой информации по запросу контролирующего органа в других случаях, предусмотренных ст. 73 НКУ, влечет за собой штраф в размере одной минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый такой факт.

Уплата таких финансовых санкций (штрафов) не освобождает лицо от обязанности предоставить информацию.

Данный вид санкции действует с 28 апреля 2023 года. Относительно остальных штрафов законодателем установлен переходный период - до 1 января 2024 года.

Так, с 1 января 2024 г. за неподачу финансовым агентом заявления о постановке его на учет как подотчетного финансового учреждения согласно требованиям п. 39³.3 НКУ предусмотрен штраф в 20 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

За несвоевременное представление финансовым агентом отчета о подотчетных счетах или несвоевременное представление финансовым агентом исправленного отчета о подотчетных счетах предусмотрен штраф в 0,5 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за каждый календарный день несвоевременного представления отчета о подотчетных счетах, но не более 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. Представление финансовым агентом отчета о подотчетных счетах с неполными или недостоверными сведениями или ошибками влечет за собой штраф в 0,5 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Непредоставление или предоставление не в полном объеме информации о структуре собственности либо о конечном бенефициарном собственнике самостоятельно или по запросу контролирующего органа в случаях, предусмотренных ст. 44¹ НКУ, влечет за собой штраф в 5 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый такой факт.

Непредставление или представление не в полном объеме лицом, осуществляющим управление или администрирование траста, финансовой отчетности, копий первичных документов и другой информации о трасте по запросу контролирующего органа в случаях, предусмотренных ст. 44² НКУ, влечет за собой штраф в 10 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый такой факт.

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 2970 - Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно имплементации международного стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах" от 20.03.2023 г. № 2970-IX.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Виталий Городний

юрисконсульт

ЛІГА:ЗАКОН