Пеня, штрафы, судебный сбор и инфляционные расходы по решению суда: как взыскателю отразить в учете

Согласно Постановлению суда, вступившему в законную силу, установлено взыскать с должника основной долг, пеню, штраф, инфляционные потери и судебный сбор в пользу взыскателя. Предприятие (взыскатель) обратилось к исполнителю, и начали поступать незначительные суммы денежных средств. На какую дату отражать Предприятию (взыскателю) доход в бухучете: на дату фактического получения пени, штрафов, инфляционных потерь и судебного сбора или на дату встуления в законную силу Постановления? Предусмотрена ли очередность погашения требований (сначала в бухучете отражать уменьшение основного долга, а затем - штрафные санкции или наоборот)?

Согласно нормам п. 5 НП(С)БУ 15 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обуславливающем рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, если оценка дохода может быть достоверно определена.

В соответствии с Инструкцией № 291 на субсчете 715 "Штрафы, пени, неустойки" обобщается информация о штрафах, пенях, неустойке и прочих санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или в отношении которых получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах возмещения понесенных убытков.

К тому же Минфин в письме от 16.06.2017 г. № 35210-07-10/16083 по поводу учета у должника отметил: суммы признанных претензий предприятие - получатель претензий отражает в составе расходов того отчетного периода, в котором принято решение удовлетворить требование заявителя. То есть здесь действует принцип начисления.

Учитывая изложенное, имеются основания полагать, что в бухгалтерском учете доход от штрафных санкций признается именно по дате вступления в силу решения суда. На эту дату делается проводка Дт 374 "Расчеты по претензиям" Кт 715.

Читайте нас в соцсетях

Подпишитесь, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.

Сумму полученной компенсации понесенных судебных расходов можно показать на субсчете 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Что касается очередности отражения в бухгалтерском учете сумм погашения задолженности. Учитывая принцип превалирования сущности над формой, операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы (ст. 4 Закона № 996).

В выписке банка должна быть указана информация о направлении платежа. Если же там отсутствует информация касательно того, за что именно поступил платеж (на погашение основной задолженности по договору, компенсация судебных расходов или штрафные санкции), логично будет сначала в бухгалтерском учете закрывать задолженность по основной сумме долга, а затем по компенсации судебных расходов и штрафным санкциям.

Подчеркнем также, что согласно п. 188.1 НКУ в состав договорной (контрактной) стоимости не входят суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение вреда, в том числе и возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные плательщиком налога вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств. То есть суммы штрафных санкций не облагаются НДС.

По налогу на прибыль в НКУ не предусмотрены корректировки финансового результата до налогообложения по операциям получения компенсации судебных расходов и штрафных санкций. Поэтому все плательщики налога на прибыль отражают их в прибыльном учете на основании данных бухгалтерского учета.

ПРИМЕР.

Условие:

В договоре купли-продажи установлено, что покупатель обязан оплатить товар на сумму 120000 грн (в т. ч. НДС - 20000 грн). Покупатель своевременно не рассчитался, в связи с чем продавец подал иск в суд. По решению суда назначена выплата следующих сумм:

1) 120000 грн - за товар;

2) 600 грн - пеня;

3) 306 грн - 3 % годовых;

4) 1200 грн - штраф;

5) возмещение судебных расходов в размере 2684,00 грн (судебный сбор) и 6000,00 (услуги адвоката).

Решение:

Указанные операции отражаются в учете следующим образом (см. табл.):

Таблица

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 996 - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV.

3. НП(С)БУ 15 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

4. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Влада Карпова

к. э. н., эксперт

ЛІГА:ЗАКОН