Пеня, штрафы, судебный сбор и инфляционные расходы по решению суда: как взыскателю отразить в учете

Согласно Постановлению суда, вступившему в законную силу, установлено взыскать с должника основной долг, пеню, штраф, инфляционные потери и судебный сбор в пользу взыскателя. Предприятие (взыскатель) обратилось к исполнителю, и начали поступать незначительные суммы денежных средств. На какую дату отражать Предприятию (взыскателю) доход в бухучете: на дату фактического получения пени, штрафов, инфляционных потерь и судебного сбора или на дату встуления в законную силу Постановления? Предусмотрена ли очередность погашения требований (сначала в бухучете отражать уменьшение основного долга, а затем - штрафные санкции или наоборот)?

Согласно нормам п. 5 НП(С)БУ 15 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обуславливающем рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, если оценка дохода может быть достоверно определена.

В соответствии с Инструкцией № 291 на субсчете 715 "Штрафы, пени, неустойки" обобщается информация о штрафах, пенях, неустойке и прочих санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или в отношении которых получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах возмещения понесенных убытков.

К тому же Минфин в письме от 16.06.2017 г. № 35210-07-10/16083 по поводу учета у должника отметил: суммы признанных претензий предприятие - получатель претензий отражает в составе расходов того отчетного периода, в котором принято решение удовлетворить требование заявителя. То есть здесь действует принцип начисления.

Учитывая изложенное, имеются основания полагать, что в бухгалтерском учете доход от штрафных санкций признается именно по дате вступления в силу решения суда. На эту дату делается проводка Дт 374 "Расчеты по претензиям" Кт 715.

Сумму полученной компенсации понесенных судебных расходов можно показать на субсчете 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Что касается очередности отражения в бухгалтерском учете сумм погашения задолженности. Учитывая принцип превалирования сущности над формой, операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы (ст. 4 Закона № 996).

В выписке банка должна быть указана информация о направлении платежа. Если же там отсутствует информация касательно того, за что именно поступил платеж (на погашение основной задолженности по договору, компенсация судебных расходов или штрафные санкции), логично будет сначала в бухгалтерском учете закрывать задолженность по основной сумме долга, а затем по компенсации судебных расходов и штрафным санкциям.

Подчеркнем также, что согласно п. 188.1 НКУ в состав договорной (контрактной) стоимости не входят суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение вреда, в том числе и возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные плательщиком налога вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств. То есть суммы штрафных санкций не облагаются НДС.

По налогу на прибыль в НКУ не предусмотрены корректировки финансового результата до налогообложения по операциям получения компенсации судебных расходов и штрафных санкций. Поэтому все плательщики налога на прибыль отражают их в прибыльном учете на основании данных бухгалтерского учета.

ПРИМЕР.

Условие:

В договоре купли-продажи установлено, что покупатель обязан оплатить товар на сумму 120000 грн (в т. ч. НДС - 20000 грн). Покупатель своевременно не рассчитался, в связи с чем продавец подал иск в суд. По решению суда назначена выплата следующих сумм:

1) 120000 грн - за товар;

2) 600 грн - пеня;

3) 306 грн - 3 % годовых;

4) 1200 грн - штраф;

5) возмещение судебных расходов в размере 2684,00 грн (судебный сбор) и 6000,00 (услуги адвоката).

Решение:

Указанные операции отражаются в учете следующим образом (см. табл.):

Таблица

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 996 - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV.

3. НП(С)БУ 15 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

4. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Влада Карпова

к. э. н., эксперт

ЛІГА:ЗАКОН