С 16.03.2024 со вступлением в силу Закона № 3603 изменяется ряд положений НКУ и других законодательных актов. Особенно стоит обратить внимание на изменения, касающиеся предоставления льгот налогоплательщикам, чье имущество было уничтожено вследствие боевых действий или находится на территориях, где проведена обязательная эвакуация. Рассмотрим это подробнее.
Плата за землю не уплачивается за участки под уничтоженной недвижимостью
В новом п. 69.141 подразд. 10 разд. ХХ НКУ предусматривается следующее:
Не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки, на которых расположены объекты жилой и/или нежилой недвижимости, уничтоженные вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины, данные об уничтожении которых и данные о земельных участках, на которых были расположены указанные объекты недвижимого имущества, внесены в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины (далее - Реестр имущества), в пределах площадей (земельных участков), определенных этим подпунктом.
Следовательно, для плательщиков земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности предусмотрена новая льгота. Льгота предоставляется как юридическим, так и физическим лицам.
Льгота предоставляется относительно земельного участка, на котором расположены объекты жилой и/или нежилой недвижимости, уничтоженные вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф против Украины.
Стоит добавить, что в таких случаях также не уплачивается и налог на недвижимое имущество за объекты жилой и/или нежилой недвижимости. Льгота предусмотрена в п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Для применения льгот по плате за землю и налогу на недвижимое имущество информация об уничтоженных объектах жилой и нежилой недвижимости и данные о земельных участках, на которых были расположены эти объекты, должны быть внесены в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф против Украины (далее - Реестр имущества).
Отдельно в п. 69.141 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено ограничение, касающееся площади земельного участка в случае применения льготы:
Площади земельных участков, на которые распространяется действие этого подпункта, ограничиваются:
для физических лиц - владельцев уничтоженных объектов жилой недвижимости:
в селах - не более 0,25 гектара,
в поселках - не более 0,15 гектара,
в городах - не более 0,1 гектара;
для физических и юридических лиц - владельцев уничтоженных объектов нежилой недвижимости и юридических лиц - владельцев уничтоженных объектов жилой недвижимости:
100 процентов площади земельного участка - в случае если общая площадь уничтоженного объекта жилой или нежилой недвижимости равна или превышает одну треть общей площади земельного участка, на котором был расположен такой разрушенный объект недвижимого имущества;
50 процентов площади земельного участка - в случае если общая площадь уничтоженного объекта жилой или нежилой недвижимости не превышает одну треть общей площади земельного участка, на котором был расположен такой разрушенный объект недвижимого имущества.
Для удобства обобщим вышеуказанные ограничения в табличной форме.
Таблица. Ограничивающие критерии для льготы по плате за землю за участки под уничтоженными объектами недвижимости
Расположение земельного участка | Земельный участок под объектом | |
жилой недвижимости | нежилой недвижимости | |
Для плательщиков - физических лиц | ||
Земельные участки в селах | не более 0,25 гектара | 100 % площади земельного участка (если общая площадь объекта недвижимости ? 1/3 общей площади земельного участка) 500 % площади земельного участка (если общая площадь объекта недвижимости < 1/3 общей площади земельного участка) |
Земельные участки в поселках | не более 0,15 гектара | |
Земельные участки в городах | не более 0,1 гектара | |
Для плательщиков - юридических лиц | ||
Независимо от месторасположения | 100 % площади земельного участка (если общая площадь объекта недвижимости ? 1/3 общей площади земельного участка) 500 % площади земельного участка (если общая площадь объекта недвижимости < 1/3 общей площади земельного участка) | |
Период применения льготы также определен в п. 69.141 подразд. 10 разд. ХХ НКУ:
Плата за землю за земельные участки, на которых расположены объекты жилой и/или нежилой недвижимости, уничтоженные вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины, не начисляется и не уплачивается за период начиная с первого числа месяца, на который приходится дата уничтожения недвижимого имущества, согласно Реестру имущества, до последнего числа месяца, в котором зарегистрировано вещное право на вновь построенный на таком земельном участке объект жилой и/или нежилой недвижимости в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество и их отягощений, или до последнего числа месяца, в котором прекращено или упразднено военное положение в Украине, но не позднее чем до 1 января 2026 года.
Таким образом, льгота действует в следующем временном промежутке:
• начало применения льготы - с первого числа месяца, на который приходится дата уничтожения недвижимого имущества, согласно Реестру имущества;
• истечение применения льготы - до последнего числа месяца, в котором:
- зарегистрировано вещное право на вновь построенный на таком земельном участке объект жилой и/или нежилой недвижимости в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество и их отягощений, или
- до последнего числа месяца, в котором прекращено или упразднено военное положение в Украине, но не позднее чем до 1 января 2026 года.
Следовательно, плательщики - юридические лица могут представить уточняющие налоговые декларации как за текущий год, так и за прошлые годы, учитывая то, на какой именно период приходится дата уничтожения объекта недвижимости согласно данным Реестра имущества. Откорректировать начисленные налоговые обязательства по земельному налогу или арендной плате можно за период, начиная с первого числа месяца, на который приходится дата уничтожения недвижимого имущества. Если за эти периоды уже были уплачены налоговые обязательства, то такие суммы будут зачислены в счет будущих платежей или в счет погашения налогового долга.
Также налоговые уведомления-решения об уплате платы за землю за такие земельные участки отменяются и отзываются, а денежные обязательства и налоговый долг, которые были начислены налоговым органом, должны быть аннулированы.
Вместе с тем напомним, что на сегодняшний день уже действует льгота по плате за землю (арендной плате и земельному налогу) за участки, расположенные:
• на территориях активных боевых действий;
• на временно оккупированных территориях.
Статус таких территорий должен быть определен в Перечне № 309. Порядок применения плательщиками данной льготы предусмотрен пп. 69.14 подразд. 10 разд. XX НКУ. Подробнее об этом читайте в публикации "Земельный участок на временно оккупированной территории или в зоне боевых действий: льготы по плате за землю".
Кроме того, льгота по налогу на недвижимое имущество предоставляется относительно объектов жилой и/или нежилой недвижимости, расположенных на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией, налог на недвижимое имущество не начисляется и не уплачивается с первого числа месяца, в котором был определен соответствующий статус территории согласно Перечню № 309, и до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.
Льготы по недвижимости на территориях обязательной эвакуации
Налог на недвижимое имущество, а также плата за землю, включающая земельный налог и арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности, относятся к ряду местных налогов и сборов. Что касается объектов недвижимости, находящихся на территориях, где объявляется обязательная эвакуация, Законом № 3603 предусмотрен отдельный порядок применения налоговых льгот.
В обновленном п. 12.3 НКУ, начиная с 16.03.2024, есть новый абзац:
Решение органов, указанных в части третьей статьи 33 Кодекса гражданской защиты население (кроме руководителей субъектов хозяйствования), об обязательной эвакуации населения является основанием для обязательного принятия соответствующим органом местного самоуправления или военной администрацией либо военно-гражданской администрацией (на территориях, где временно не осуществляют свои полномочия соответствующие сельские, поселковые, городские советы) в пределах территорий, относительно которых принято решения об обязательной эвакуации населения, решений об установлении налоговых льгот по уплате платы за землю (земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности) и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, для физических и юридических лиц.
Речь идет о введении налоговых льгот по плате за землю и налога на недвижимость в связи с обязательной эвакуацией населения, которая проводится по решению Кабмина, областных администраций, Киевской городской госадминистрации или органов местного самоуправления.
В соответствии с обновленным п. 12.3 НКУ решение о применении налоговых льгот должно быть принято в обязательном порядке. На весь период, в течение которого будет действовать решение об обязательной эвакуации, местным советом или военной администрацией в пределах соответствующей территории устанавливаются льготы для физических и юридических лиц по плате за землю (т. е. земельному налогу и арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности) и налогу на недвижимое имущество.
Отметим: согласно абзацу первому п. 12.3 НКУ решение органов местного самоуправления о введении новых льгот должно быть принято до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение этих льгот, и также должно быть официально обнародовано соответствующим органом местного самоуправления до 25 июля этого же года (п. 12.5 НКУ). Но по новым правилам, предусмотренным для территорий обязательной эвакуации, такая процедура отменяется. Информация о новых налоговых льготах должна обнародоваться органом местного самоуправления, а также передаваться им ежеквартально в налоговые органы, которые должны будут ее учитывать при определении налоговых обязательств плательщикам земельного налога, арендной платы и налога на недвижимое имущество на соответствующей территории, где произошла обязательная эвакуация.
Принятие решения об обязательной эвакуации на определенной территории и введение налоговых льгот является основанием для представления юридическими лицами уточняющей налоговой отчетности по плате за землю и налогу на недвижимое имущество с целью уточнения налоговых обязательств на текущий год.
Другие изменения
Законом № 3603 также внесены изменения в пп. "є" и пп. "ж" пп. 266.2.2 НКУ с целью актуализации названий классов объектов недвижимости, относительно которых действует льгота по налогу на недвижимое имущество. Предыдущая редакция этих подпунктов содержала ссылку на Государственный классификатор зданий и сооружений ДК 018-2000, упраздненный согласно приказу Министерства экономики Украины от 16.05.2023 г. № 3573.
Итак, теперь пп. "є" и пп. "ж" пп. 266.2.2 НКУ содержат ссылку на действующий Государственный классификатор и актуальные названия соответствующих классов объектов недвижимости, в частности:
"є) здания промышленности, отнесенные к классу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Классификатора зданий и сооружений НК 018:2023, которые используются по назначению в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, основная деятельность которых классифицируется в секциях B - F КВЭД ДК 009:2010, и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду;
ж) здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Классификатора зданий и сооружений НК 018:2023, которые используются по назначению в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду".
Дополнительно читайте следующие публикации:
"Земельный налог для юридических лиц: начисление и отчетность за 2024 год";
"Налог на недвижимость в 2024 году: начисление и отчетность для юридических лиц";
"Представляем отчетность и уплачиваем налог на недвижимость в условиях войны".
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3. Перечень № 309 - Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 г. № 309.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Инна Журавская,
эксперт ЛІГА:ЗАКОН
Читайте всю бухгалтерскую аналитику на единой платформе LIGA360. Получите доступ к изданиям Интербух, БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, Вестник МСФО. А еще настройте новостную ленту из самых популярных онлайн-ресурсов. Купите прямо сегодня.
