Покупка дронов FLV для бесплатной передачи ВСУ: что с НДС и пошлиной

В ООО (общая система, плательщик НДС) городская администрация намерена покупать дроны FLV (УКТВЭД 8806), которые в дальнейшем бесплатно будет передавать ВСУ (т. е. конечный получатель - ВСУ). ООО часть дронов будет ввозить из-за рубежа, а другую часть - покупает в Украине.

Вопрос: действует ли освобождение от НДС на продажу дронов для такого ООО, а также действует ли освобождение от импортного НДС и ввозной пошлины?

Действительно, беспилотные летательные аппараты (БПЛА) классифицируются по одноименному коду 8806 УКТВЭД. Что касается освобождения от налогообложения этих товаров, расскажем далее.

НДС

Основание 1: льгота с пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

В соответствии с нормами пп. "є" пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отражению и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации, и/или введению военного положения согласно законодательству, освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины товаров оборонного назначения, определенных таковыми согласно п. 29 ч. 1 ст. 1 Закона № 808, классифицируемых по коду 8806 УКТВЭД (БПЛА).

При осуществлении операций, освобожденных от обложения НДС в соответствии с пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (в части поставки товаров по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам), положения п. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ не применяются относительно таких операций. То есть компенсирующие налоговые обязательства при выполнении указанных условий не начисляются.

Таким образом, льгота с пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ предоставляется только в отношении тех БПЛА, которые считаются товарами оборонного назначения.

Согласно нормам п. 29 ч. 1 ст. 1 Закона № 808 к товарам оборонного назначения относятся: вооружение, военная и специальная техника, оружие и боеприпасы, специальные комплектующие изделия для их изготовления и эксплуатации, материалы и оборудование, специально предназначенные для их разработки, изготовления или использования, специальные технические средства, технические средства разведки, средства технической и криптографической защиты информации, средства специальной связи, космическая техника военного и двойного назначения, средства индивидуальной защиты (бронежилеты всех классов защиты, противоударные, пулезащитные шлемы, комплекты противоударной защиты и т.п.), специальные средства (наручники, дубинки, средства, снаряженные веществами слезоточивого, светошумового действия и т.п.), специальные (специализированные) транспортные средства; компьютерная, оптическая, измерительная и другая техника; специальная форменная одежда, необходимая для выполнения задач правоохранительными органами, структурными подразделениями органов исполнительной власти, реализующими государственную политику в сферах обеспечения охраны прав и свобод человека, интересов общества и государства, противодействия преступности, поддержания публичной безопасности и порядка, воинскими формированиями с правоохранительными функциями, товары двойного использования для гарантированного обеспечения потребностей безопасности и обороны, развития обороноспособности государства и системы национальной стойкости, а также любые другие товары, закупаемые государственными заказчиками, определенные согласно п. 10 ч. 1 ст. 1 Закона № 808, для гарантированного обеспечения потребностей безопасности и обороны.

В соответствии с Порядком № 86 БПЛА относится к товарам двойного использования.

В свою очередь, согласно нормам п. 10 ч. 1 ст. 1 Закона № 808 государственные заказчики в сфере обороны - это определенные Кабинетом Министров Украины центральные органы исполнительной власти, другие государственные органы, воинские формирования, созданные в соответствии с законами Украины.

Следовательно, право на освобождение от обложения НДС согласно нормам пп. "є" пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ имеют только те субъекты хозяйствования, которые поставляют любые БПЛА под кодом 8806 УКТВЭД на основании договоров, заключенных с:

• государственным заказчиком от лица государства с исполнителем согласно утвержденным планам закупок товаров, работ и услуг оборонного назначения;

• исполнителем государственных контрактов (договоров) на основании договоров, для привлечения к выполнению заключенных с государственным заказчиком государственных контрактов (договоров).

Вероятнее всего, городская администрация закупает БПЛА согласно утвержденным планам закупок товаров, работ и услуг оборонного назначения. Если это условие выполнено, операции по поставке БПЛА городской администрации и операции по ввозу БПЛА освобождаются от обложения НДС на основании норм пп. "є" пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Основание 2: льгота с пп. 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

В соответствии с нормами пп. 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отражению и сдерживание вооруженной агрессии российской федерации, и/или введению военного положения согласно законодательству, освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины товаров, конечным получателем которых в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора определены:

• правоохранительные органы,

• Министерство обороны Украины,

• Вооруженные Силы Украины и другие воинские формирования,

• добровольческие формирования территориальных общин, созданные согласно законам Украины,

• другие субъекты, осуществляющие борьбу с терроризмом согласно закону и/или принимающие участие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отражению и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации против Украины,

• предприятия, являющиеся исполнителями (соисполнителями) государственных контрактов (договоров) по оборонным закупкам.

Данная льготная норма распространяется, в том числе, на операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины беспилотных летательных аппаратов без вооружения и их частей, классифицируемых в товарной позиции 8806 согласно УКТ ВЭД.

При этом в случае осуществления операций, освобожденных от обложения НДС согласно пп. 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (в части поставки товаров по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам), положения п. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ не применяются в отношении таких операций. То есть нормы, касающиеся неначисления компенсирующих налоговых обязательств, распространяются только на поставки БПЛА, которые поставляются именно по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам. На операции с другими контрагентами эти освобождения не распространяются, и в соответствующих случаях, предусмотренных п. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ, по таким операциям необходимо начислять компенсирующие налоговые обязательства.

В случае применения льготных норм пп. 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ возникает несколько вопросов. Прежде всего стоит выяснить, что относится к сертификату конечного потребителя. Порядок оформления этого документа регламентирует Положение № 920.

Согласно п. 15 Положения № 920 сертификат конечного потребителя - это документ, которым конечный потребитель указывает на место установки (использования) и цель конечного использования товара и гарантирует, что этот товар не будет использован в других целях, нежели указаны в сертификате, не будет передан другому субъекту предпринимательской деятельности на территории Украины или реэкспортирован без разрешения Госэкспортконтроля, а также принимает на себя другие гарантии по импортированному в Украину товару в случае, если это предусмотрено условиями внешнеэкономического договора (контракта) в соответствии с требованиями государств - экспортеров товаров (форма сертификата приведена в приложении 3 к Положению № 920).

Оформление сертификата конечного потребителя осуществляет конечный потребитель. Сертификат конечного потребителя скрепляет подписью руководитель соответствующего предприятия, организации или уполномоченное на то лицо.

Сертификат конечного потребителя оформляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры отправляет конечный потребитель импортеру товара, который передает первый экземпляр иностранному экспортеру, а второй экземпляр - Госэкспортконтроля вместе с заявлением на выдачу импортного сертификата или другого документа. Третий экземпляр остается у конечного потребителя товаров (п. 16 Положения № 920). То есть сертификат конечного потребителя является специфическим документом, подтверждающим предоставление государственных гарантий и гарантий украинских конечных потребителей относительно использования в заявленных целях импортированных в Украину товаров, подлежащих государственному экспортному контролю.

Отметим, что операции по поставке на таможенной территории Украины товаров, которые классифицируются по коду УКТВЭД 8806 и конечным получателем которых согласно сертификату конечного потребителя или в соответствии с условиями договора определен субъект, указанный в пп. 5 п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ, освобождаются от обложения НДС по всей цепи поставки.

Основание 3: льгота с п. 92 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

Согласно нормам п. 92 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, на период действия военного положения в Украине, введенного Указом Президента Украины "О введении военного положения в Украине" от 24 февраля 2022 года № 64/2022, но не более чем до 1 января 2025 года, освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта (в том числе перемещению (пересылке) в международных почтовых и экспресс-отправлениях) товаров, определенных п. 9²⁴ разд. XXI "Заключительные и переходные положения" ТКУ.

Положения настоящего пункта не применяются к товарам, которые имеют происхождение из страны, признанной государством-оккупантом по закону и/или государством-агрессором в отношении Украины согласно законодательству, и/или ввозятся из территории государства-оккупанта (агрессора) и/или из оккупированной территории Украины, определенной таковой согласно закону.

В свою очередь, в п. 9²⁴ разд. XXI "Заключительные и переходные положения" ТКУ установлено, что в период действия военного положения в Украине, введенного Указом Президента Украины "О введении военного положения в Украине" от 24 февраля 2022 года № 64/2022, но не более чем до 1 января 2025 года, освобождаются от налогообложения ввозной пошлиной беспилотные летательные аппараты, классифицируемые в товарной позиции 8806 согласно УКТВЭД (кроме 8806 10, 8806 29 20 00, 8806 99 20 00).

Следовательно, данная льгота распространяется только на операции по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта соответствующих БПЛА.

Пошлина

Как уже отмечалось, в соответствии с нормами п. 9²⁴ разд. XXI "Заключительные и переходные положения" ТКУ в период действия военного положения в Украине, введенного Указом Президента Украины "О введении военного положения в Украине" от 24 февраля 2022 года № 64/2022, но не более чем до 1 января 2025 года, освобождаются от налогообложения ввозной пошлиной БПЛА, классифицируемые в товарной позиции 8806 согласно УКТВЭД (кроме 8806 10, 8806 29 20 00, 8806 99 20 00).

Вместе с тем положения настоящего пункта не применяются к товарам, которые имеют происхождение из страны, признанной государством-оккупантом согласно закону и/или государством-агрессором в отношении Украины согласно законодательству, и/или ввозятся из территории государства-оккупанта (агрессора) и/или из оккупированной территории Украины, определенной таковой согласно закону.

Пропуск через таможенную границу, таможенный контроль и таможенное оформление указанных в этом пункте товаров осуществляется в первоочередном порядке.

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. ТКУ - Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.

2. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

3. Закон № 808 - Закон Украины "Об оборонных закупках" от 17.07.2020 г. № 808-IX.

4. Положение № 920 - Положение о порядке предоставления гарантий и осуществления государственного контроля за исполнением обязательств по использованию в заявленных целях товаров, подлежащих государственному экспортному контролю, утвержденное постановлением КМУ от 27.05.99 г. № 920.

5. Порядок № 86 - Порядок осуществления государственного контроля за международными передачами товаров двойного использования, утвержденный постановлением КМУ от 28.01.2004 г. № 86.

_____________________________________________

© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Влада Карпова,

к. э. н., эксперт ЛІГА:ЗАКОН