Исходя даже из самого названия Закона № 3706, изменения по большей части касаются именно экспортеров, но, безусловно, не всех. И традиционно, как бывает в подобных случаях, есть и другие изменения. Итак, далее вкратце расскажем о новациях, которые преимущественно заработают с 01.07.2024.
Что изменится для сельхозэкспортеров относительно режима экспортного обеспечения
В первую очередь стоит отметить, что изменения, введенные Законом № 3706 именно к описанному далее механизму экспортного обеспечения, также частично были изложены в ТКУ Законом № 3707.
Итак, ст. 191 Закона о ВЭД комментируемым Законом № 3706 исключена. То есть с 01.07.2024 упраздняются "старые" правила экспортного обеспечения отдельных видов сельхозпродукции. При этом заработают новые условия экспортного обеспечения, предусмотренные ст. 192 Закона о ВЭД. А также изменятся условия налогообложения таких операций НДС, которые установлены п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ вместо предыдущего п. 91 подразд. 2 разд. XX НКУ (мы уже писали о режиме экспортного обеспечения в материале "Вскоре заработает "военный" сельхозрежим экспортного обеспечения"). Правда, реально новации начнут работать только после того, как Кабмин приведет в соответствие все необходимые подзаконные нормативно-правовые акты, как указано в п. п. 5, 6 Заключительных и переходных положений Закона № 3706.
Действие измененного режима экспортного обеспечения касается товаров, которые классифицируются по кодам согласно УКТ ВЭД:
0409 00 00 00 - мед натуральный;
0802 31 00 00 - орехи грецкие в скорлупе;
0802 32 00 00 - орехи грецкие без скорлупы;
1001 - пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин);
1002 - рожь;
1003 - ячмень;
1004 - овес;
1005 - кукуруза;
1201 - соевые бобы, измельченные или неизмельченные;
1205 - семена рапса или кользы, измельченные или неизмельченные;
1206 00 - семена подсолнечника, измельченные или неизмельченные;
1507 - масло соевое и его фракции, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава;
1512 - масла подсолнечные, сафлоровое или хлопчатобумажное и их фракции, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава;
1514 - масла рапсовое (из рапса или кользы) или горчичное и их фракции, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава;
2306 - жмых и другие твердые отходы и остатки, полученные при добыче растительных или микробных жиров и масел, за исключением отходов товарной позиции 2304 или 2305, молотые или немолотые, негранулированные или гранулированные.
Неплательщикам НДС запрещается экспортировать вышеуказанные товары. Кстати, здесь не изменилось ничего, если сравнивать с действовавшими до этих изменений условиями.
Запрещается экспортировать вышеуказанные товары и в случае, если предусмотренные внешнеэкономическим договором контрактные (внешнеторговые) цены ниже минимально допустимых экспортных цен, установленных Минагрополитики, которое будет размещать их на своем веб-сайте.
Применение минимальных розничных цен будет осуществляться со дня, следующего за днем их размещения на официальном веб-сайте Минагрополитики.
Для режима экспортного обеспечения запрещается:
- зачет встречных требований;
- использование счетов резидентов, открытых за рубежом, для получения денежных средств от нерезидентов;
- использование других форм денежных расчетов с нерезидентом, не предусматривающих движение средств в иностранной валюте из-за рубежа на счета резидентов в Украине;
- Кабмин имеет право устанавливать исключения и/или особенности введения такого запрета для товаров, реализуемых в режиме экспортного обеспечения.
Режим экспортного обеспечения не применяется к операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, которые:
1) вывозятся как припасы транспортными средствами коммерческого назначения согласно ст. 229 ТКУ;
2) относятся к товарным подкатегориям 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 согласно УКТ ВЭД, которые осуществляются плательщиками налога на добавленную стоимость в сопровождении фитосанитарного сертификата, выданного с учетом положений п. 15 разд. IX "Заключительные и переходные положения" Закона Украины "О карантине растений".
Налогообложение НДС для режима экспортного обеспечения
Этот вопрос урегулирован уже вышеуказанным п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ. Говоря вкратце, суть такова.
Еще до оформления таможенной декларации на экспорт вышеуказанных товаров в режиме экспортного обеспечения необходимо составить налоговую накладную по договорной стоимости и зарегистрировать ее в ЕРНН. Важно, что в такой налоговой накладной:
- может быть указан только один товар по одному коду согласно УКТ ВЭД;
- единицы измерения товаров должны быть указаны в килограммах.
Налоговая накладная, составленная с нарушением данных требований, не будет принята для регистрации в ЕРНН.
Если с даты регистрации в ЕРНН налоговой накладной, составленной по операциям в режиме экспортного обеспечения, истекло 30 календарных дней и на такие товары не была оформлена таможенная декларация, регистрация этой налоговой накладной отменяется.
Как отмечалось выше, ожидаем от Кабмина, исходя из требований п. п. 5, 6 Заключительных и переходных положений Закона № 3706, изменений в подзаконные нормативно-правовые акты по установлению признаков безусловной регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН, составленных согласно уже упомянутому п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ, а также при определении признаков безусловной регистрации такой налоговой накладной - по обеспечению использования данных системы прослеживаемости сельскохозяйственной продукции в Государственном аграрном реестре. Последнее требование должно быть выполнено в трехмесячный срок после опубликования сообщения о введении в действие системы прослеживаемости сельскохозяйственной продукции в Государственном аграрном реестре. В общем, насколько быстро все произойдет - пока что неизвестно.
Ставку НДС для операций в режиме экспортного обеспечения плательщики НДС будут рассчитывать исходя из процента возврата валютной выручки в Украину по данным операций по экспорту таких товаров, осуществленных плательщиком НДС в течение 12 последних календарных месяцев, по которым уже закрыт валютный надзор. Этот механизм расчета должен определить Кабмин. Так что, если указанный процент составит 80 % и более, то можно рассчитывать на ставку НДС 0 %, если же меньше - то ставка будет 14 % или 20 %, но с возможностью корректировки через расчет корректировки после возврата валютной выручки в Украину.
ТЦО-особенности режима экспортного обеспечения
Для определения соответствия условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки" цену операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, что соответствует принципу "вытянутой руки", следует определять согласно ст. 39 НКУ, но она не может быть меньше минимально допустимых экспортных цен, определенных в соответствии со ст. 192 Закона о ВЭД.
И сейчас самое время поговорить о введении новых обязательных реквизитов в налоговую накладную, "осевших" в п. 201.1 НКУ благодаря Закону № 3706 и касающихся всех экспортеров, а не только тех, кто осуществляет операции в режиме экспортного обеспечения.
Новые обязательные реквизиты налоговой накладной и продолжительность операционного дня для регистрации в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки
Итак, для экспортеров п. 201.1 НКУ дополнен пп. "к" и "л" следующего содержания:
к) ДАТА И НОМЕР ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ - указываются при составлении плательщиком налоговой накладной по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;
л) дата и номер договора (контракта) - указываются при составлении плательщиком налоговой накладной по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. В налоговой накладной, которая составляется по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины на основании форвардного контракта, проставляется соответствующая отметка о форвардном контракте.
Традиционно эти изменения заработают после утверждения новой формы налоговой накладной и, соответственно, внесения изменений в Порядок № 1307.
Имеют место также общие изменения и по операционному дню для регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки. Так, внесены изменения в пп. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ, согласно которым временно, на период до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, операционный день для регистрации в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки длится в рабочие дни с 08:00 до 20:00.
Между тем существует исключение касаемо продолжительности операционного дня, на который приходится предельный срок регистрации в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки, в частности, он длится с 0:00 до 24:00. И касаемо этого в пп. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ прописано следующее уточнение:
Регистрация налоговых накладных / расчетов корректировки, представленных для регистрации в Едином реестре налоговых накладных в день, на который приходится предельный срок регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки, и направление квитанции о принятии или непринятии, или приостановлении регистрации таких налоговых накладных / расчетов корректировки осуществляются не позднее следующего операционного дня со дня представления для регистрации таких налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных.
Как будут трактовать данную норму налоговики - увидим. Но, на наш взгляд, речь идет о том, что датой регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки будет считаться та дата, в которую они были представлены на регистрацию.
Операции, не являющиеся объектом налогообложения НДС: ряды редеют
Ввиду внесенных изменений в пп. 196.1.4 НКУ поставка негашеных почтовых марок Украины, электронных марок, конвертов или открыток с негашеными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателистических потребностей, базой налогообложения которых является продажная стоимость, с 01.10.2024 исключена из перечня таких, которые не являются объектом налогообложения НДС.
Изменения относительно ставки арендной платы государственной и коммунальной собственности
Благодаря Закону № 3706 появился новый пп. 288.5.6 НКУ, согласно которому размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но годовая сумма платежа должна быть:
Для акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, 100 процентов акций (долей) в уставном капитале которого принадлежат государству, созданного путем преобразования государственного предприятия и являющегося его правопреемником, за земли сельскохозяйственного назначения, переданные в аренду согласно статье 1201 Земельного кодекса Украины, - не менее 12 процентов нормативной денежной оценки земельного участка, а если нормативная денежная оценка земельного участка не проведена - не менее 12 процентов нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или области.
По всей видимости, данная норма абсолютно зеркальна ст. 1201 ЗКУ.
А вот п. 288.6 НКУ, требовавший, чтобы плата за субаренду земельных участков не превышала арендную плату, исключен.
Уплата госдивидендов
Пунктом 6 Заключительных и переходных положений Закона № 3706 ч. 5 ст. 11 Закона Украины "Об управлении объектами государственной собственности" после абз. 6 дополнен новым абзацем:
Хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, полученные в результате принудительного отчуждения или изъятия имущества в условиях правового режима военного положения согласно Закону Украины "О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения", и акционером (участником) которых является хозяйственное общество, в уставном капитале которого 50 и более процентов акций (долей) принадлежат государству, уплачивают дивиденды непосредственно в государственный бюджет Украины в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
Также появилась новая редакция абз. 12:
Хозяйственными обществами энергетической области, единственным акционером которых является государство, а также хозяйственными обществами энергетической области, 100 процентов акций (долей) которых находятся в уставных капиталах хозяйственных обществ, акционером которых является государство и владеет в них контрольным пакетом акций, чистая прибыль, с которой рассчитываются и уплачиваются дивиденды, уменьшается на сумму средств, направляемых во исполнение инвестиционных и стратегических планов, утвержденных наблюдательным советом или общим собранием хозяйственного общества, в случае если создание наблюдательного совета не является обязательным или наблюдательный совет неправомочен, и на объем возврата кредитных средств, заимствованных для финансирования капитальных вложений на строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов.
Временное неприменение штрафов за КИК-нарушения
В целом тема КИК сегодня напоминает очередной стресс-тест налогоплательщиков. Правда, варианты всех ответов, пожалуй, не знают и сами налоговики. Хотя это чисто субъективное мнение автора статьи.
Итак, благодаря Закону № 3706 с 01.07.2024 временно, с 1 января 2022 года и в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, не применяются штрафные санкции за нарушения, предусмотренные абз. 1 - 8 п. 120.7 НКУ, в частности, за:
- непредставление / несвоевременное представление контролирующим лицом отчета о контролируемых иностранных компаниях;
- неотражение контролирующим лицом в отчете о контролируемых иностранных компаниях сведений об имеющихся контролируемых иностранных компаниях и/или неотражение информации о:
1) размере дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг) контролируемой иностранной компании, прибыли от операционной деятельности и прибыли до налогообложения согласно данным финансовой отчетности;
2) расчете скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании согласно требованиям ст. 392, размеру такой прибыли, которая включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица;
3) основаниях освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании;
4) суммах дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией непосредственно или опосредованно через цепь подконтрольных юридических лиц от украинских юридических лиц;
5) суммах прибыли контролируемой иностранной компании, которые были фактически выплачены в пользу контролирующего лица;
6) перечне операций контролируемой иностранной компании с нерезидентами - связанными лицами, нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), внесенных в Перечень № 480, а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых внесена в Перечень № 1045,
7) количестве работников контролируемой иностранной компании по состоянию на конец отчетного (налогового) года;
- неуведомление контролирующим лицом контролирующего органа о приобретении доли в иностранном юридическом лице, образовании без статуса юридического лица, или о начале осуществления фактического контроля за иностранным юридическим лицом, или об отчуждении доли в иностранном юридическом лице, или о прекращении осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом;
- непредставление или представление не в полном объеме контролирующим лицом документации по трансфертному ценообразованию, других копий первичных документов по контролируемой иностранной компании на запрос контролирующего органа в случаях, предусмотренных ст. 39 НКУ;
- непредоставление отчета о контролируемых иностранных компаниях в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты финансовых санкций (штрафов).
То есть фактически, исходя из редакции нормы, освобождение временное и спустя шесть месяцев после прекращения / отмены военного положения, КИК-нарушителей таки будут штрафовать за вышеуказанные нарушения. Комментировать целесообразность, а точнее абсурдность такого изменения не следует, на наш взгляд, поскольку подобные "освобождения на паузе" мы наблюдаем не впервые.
Помимо вышесказанного, согласно обновленному абз. 4 пп. 392.3.2.4 НКУ контролирующий орган может обязать контролирующее лицо представить документацию по трансфертному ценообразованию относительно операций контролируемой иностранной компании с любым лицом, указанным в этом подпункте, в случае, если общий объем операций контролируемой иностранной компании с таким лицом превышает 10 млн грн за календарный год, а общий доход такой контролируемой иностранной компании составляет более 150 млн грн за календарный год.
Контролирующее лицо в течение 60 календарных дней со дня получения данного требования обязано представить по своему выбору:
- документацию по трансфертному ценообразованию, составленную согласно требованиям ст. 39 НКУ,
или
- документацию по трансфертному ценообразованию, составленную согласно требованиям законодательства иностранного государства (территории), в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, с переводом такой документации на украинский язык.
Банковская тайна
Обновленный пп. 20.1.5 НКУ разрешает налоговикам получать бесплатно от налогоплательщиков, а также от НБУ, банков, других финансовых учреждений, небанковских предоставителей платежных услуг, эмитентов электронных денег справки, содержащие:
- банковскую тайну;
- тайну предоставителя платежных услуг;
- информацию о соблюдении установленных НБУ предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров в порядке, предусмотренном Законом Украины "О банках и банковской деятельности банки".
А на основании решения суда позволяет получать информацию об объеме и обращении средств / электронных денег на счетах в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг, электронных кошельках, информацию о договорах должника о хранении ценностей или предоставлении должнику в имущественный наем (аренду) индивидуального банковского сейфа, охраняемого банком.
Вместе с тем новым пп. 21.1.71 НКУ для налоговиков прописана обязанность по результатам проверки уведомлять банк, обслуживающий налогоплательщика, об отсутствии факта нарушения установленных НБУ предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, информация по которым была получена от НБУ, банков.
Форма и порядок уведомления банков контролирующим органом устанавливаются Минфином.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. ТКУ - Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.
3. ЗКУ - Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.
6. Закон о ВЭД - Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. № 959-XII.
7. Перечень № 1045 - Перечень государств (территорий), соответствующих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный постановлением Кабмина от 27.12.2017 г. № 1045.
8. Перечень № 480 - Перечень организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержденный постановлением Кабмина от 04.07.2017 г. № 480.
9. Порядок № 1307 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Галина Зубарь
главный редактор Б&З
ЛІГА:ЗАКОН
