Переоценка запасов в военное время: бухгалтерский учет

В военные времена переоценка запасов является довольно распространенной операцией, поскольку запасы повреждаются и обесценяются. Если запасы после этого еще возможно использовать, следует провести их уценку. Поэтому сегодня мы расскажем о том, как показать в бухгалтерском учете результаты переоценки запасов.

Когда проводится дооценка запасов

Прежде всего отметим, что на практике в большинстве случаев осуществляется уценка запасов. Поскольку согласно п. 24 НП(С)БУ 9 запасы отражаются в финансовой отчетности по меньшей из двух оценок:

- первоначальной стоимости или

- чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (п. 4 НП(С)БУ 9).

По нормам п. 25 НП(С)БУ 9 запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду вследствие снижения их цены, порчи, устаревания, истечения срока хранения и т. п.

Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, признается прочий операционный доход с увеличением их стоимости (п. 28 НП(С)БУ 9). Такой доход отражается по кредиту субсчета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности" с увеличением балансовой стоимости соответствующих запасов (п. 5.8 Методрекомендаций № 2).

Таким образом, дооценка запасов осуществляется только на сумму предыдущих уценок. На практике такая дооценка производится в тех случаях, когда товары (готовая продукция) уценяются перед проведением рекламной акции по продаже со скидкой, а по завершении акции их планируется продавать по обычной (не сниженной) цене.

Дооценка в таком случае осуществляется на сумму ранее проведенной уценки (см. письмо Минфина от 31.08.2010 г. № 31-34010-10/23-4902/2/4555).

Документы на уценку

В п. 3.15 Методрекомендаций № 2 указывается, что уценка товаров до чистой стоимости реализации оформляется актом уценки. Утвержденной формы акта уценки на данный момент не существует, поскольку Положение об уценке, в приложении к которому была приведена его форма, утратило силу еще в 2016 году. Теперь вопрос относительно проведения уценки субъекты хозяйствования вправе решать по собственному усмотрению.

Поэтому желательно утвердить внутренний локальный акт, который будет регламентировать мероприятия по проведению уценки (например, Положение о проведении уценки на предприятии). Основой могут служить нормы Положения об уценке, за исключением анахронизмов.

Для подтверждения достоверности уценки желательно, чтобы решение о проведении уценки было принято специальной комиссией, которая назначается руководителем предприятия. Такая комиссия на основании экспертных оценок с учетом степени утраты потребительских свойств товаров и насыщенности рынка такими товарами устанавливает размеры их уценки, после чего оформляет документы об уценке.

Примите к сведению: в Инструкции № 2 до сих пор не подкорректированы нормы, в которых присутствует ссылка на Положение об уценке в части документального оформления уценки. Поэтому целесообразно продолжать оформление описи-акта уценки, образец которого приводится в приложении к данному Положению. На сегодняшний день указанный документ может составляться в произвольной форме, но с указанием всех обязательных реквизитов первичного документа, приведенных в ч. 2 ст. 9 Закона № 996.

В розничной торговле после проведения уценки необходимо переоформить ценники на товар. Порядок данной процедуры изложен в п. 11 Инструкции № 2. В частности, субъекту хозяйствования необходимо перемаркировать цены путем зачеркивания предыдущей цены и указания новой цены на ярлыках цен (ценниках), товарных ярлыках, этикетках предприятий-изготовителей, упаковке и т. п. каждой единицы товара и заверить подписью работника, ответственного за формирование, установление или применение цен.

Если старые цены на товарах зачеркнуть невозможно (например, они были указаны при помощи этикет-пистолета), то новые цены указываются путем наклеивания их непосредственно на предыдущие.

В случае перемаркировки цен на товарах, уцененных в связи с частичной утратой качества, на товарных ярлыках, упаковке или ярлыках цен (ценниках) проставляется буква "П". В торговом зале предприятия розничной торговли вывешивается объявление о новых ценах, которые сохраняются до окончательной продажи таких товаров.

Уценка запасов: общая процедура

Согласно нормам п. 25 НП(С)БУ 9 в случае продажи запасов по цене, ниже себестоимости, их необходимо уценить. Однако на практике предприятия обычно обходятся без проведения уценки, апеллируя к тому, что в п. 25 НП(С)БУ 9 речь идет о том, что запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. А поскольку решение о продаже запасов по сниженной цене было принято в период между датами баланса, то нормы п. 25 НП(С)БУ 9 не выполняются.

В случае проведения уценки сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, списывается в расходы отчетного периода (п. 27 НП(С)БУ 9). На сумму такого уменьшения выполняется корреспонденция с дебетом субсчета 946 "Потери от обесценения запасов" (п. 5.8 Методрекомендаций № 2) с уменьшением фактической (балансовой) стоимости соответствующих запасов.

Налоговые обязательства по НДС, начисленные на разницу между минимальной базой налогообложения и ценой продажи, отражаются на субсчете 949 "Прочие расходы операционной деятельности".

ПРИМЕР. 1

Условие:

ООО "Радуга" уценило 100 ед. товара: продажная стоимость 1 ед. товара до уценки составляла 360 грн с НДС (в т. ч. НДС - 60 грн), после уценки - 240 грн с НДС (в т. ч. НДС - 40 грн). Себестоимость товара - 280 грн без НДС. Сумма уценки: 280 - 240 / 1,2 = 80 грн. Данный товар был продан розничным покупателям в рамках рекламной акции в количестве 60 ед., остальной товар (40 ед.) после проведения акции был дооценен предприятием до предыдущей цены (360 грн). Учет товаров ведется по методу средневзвешенной себестоимости.

Решение:

Указанные операции будут отражены ООО "Радуга" в учете следующим образом:

Таблица 1

* Рассчитывается следующим образом: (280 грн - 200 грн) x 20 % x 60 ед. = 960 грн.

** Определяется следующим образом: 80 грн х 40 ед.= 3200 грн.

Метод цены продажи: особенности уценки

Согласно п. 22 НП(С)БУ 9 оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Данный метод может применяться (если другие методы оценки убытия запасов не оправданы) предприятиями, которые имеют значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на такие товары.

Сумма торговой наценки на реализованные товары рассчитывается как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется путем деления суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

В Инструкции № 291 предусмотрены два варианта списания наценки на выбывшие товары

вариант 1: Дт 285 - Кт 282;

вариант 2: Дт 282 - Кт 285 (методом "сторно").

Следовательно, в отечественных нормативах ничего не говорится о том, как именно в методе цены продажи уценка товаров влияет на расчет себестоимости реализованных товаров. Тем не менее определенную информацию по этому поводу содержит § 22 МСБУ 2, в котором относительно применения метода розничных цен (метода цены продажи) указывается следующее:

Себестоимость запасов определяется путем уменьшения стоимости продажи запасов на соответствующий процент валовой маржи. Применяемый процент учитывает запасы, которые были оценены ниже начальной цены продажи. Для каждого отдела розничной торговли часто используется средний процент.

Процент валовый прибыли определяется как отношение себестоимости к продажной цене товаров, находящихся в продаже.

В отечественном учете это означает, что при уменьшении цены на товары данное обстоятельство должно учитываться в расчете среднего процента торговой наценки.

Ввиду сказанного в варианте 1 наценка на выбывшие товары рассчитывается по следующей формуле:

Нац = (Сктп285 + Обкп285 - Обдп285) / (Сдтп282 + Обдп282 - Обкп282) x Обкп282,

где Нац - размер наценки на выбывшие товары, грн;

Сктп285 - сальдо по кредиту счета 285 на начало месяца, грн;

Обкп285 - оборот по кредиту счета 285 в течение месяца, грн;

Обдп285 - оборот по дебету счета 285 в течение месяца в части уменьшения наценки от снижения продажной цены товара, грн;

Сдтп282 - сальдо по дебету счета 282 на начало месяца, грн;

Обдп282 - оборот по дебету счета 282 в течение месяца, грн;

Обкп282 - оборот по кредиту счета 282 в течение месяца в части снижения продажной цены товара за счет уценки, грн;

Обкп282 - оборот по кредиту счета 282 в течение месяца в части продажной стоимости реализованного товара, грн.

В варианте 2 списания наценки сторнирование будет учтено в общем обороте по кредиту субсчета 285 и дебету субсчета 282 в "стандартной" формуле расчета наценки:

Нац = (Сктп285 + Обкп285) / (Сдтп282 + Обдп282) x Обкп282.

ПРИМЕР. 2

Условие:

Продажная цена товара до снижения цены составляла 36000 грн (в т. ч. НДС - 6000 грн). Для проведения рекламной акции по распродаже товара магазин снизил продажную цену товара на 80 % (на 28800 грн). При этом была проведена уценка на сумму, ниже стоимости приобретения товара, в размере 10 % (3000 грн без НДС). На начало месяца сальдо по субсчету 285 составляло 50000 грн, по субсчету 282 - 90000 грн. За месяц в магазин поступил новый товар по покупной стоимости 4000 грн без НДС, на который была начислена наценка в размере 6000 грн. В течение месяца были реализованы товары по продажной стоимости на сумму 60000 грн (в т. ч. НДС - 10000 грн).

Решение:

На сумму уценки ниже первоначальной стоимости (3000 грн) выполняется проводка Дт 946 - Кт 282.

В варианте 1 со списанием наценки товара "прямым" способом сумма наценки, приходящаяся на реализованный товар, составит:

(50000 грн + 6000 грн - 25800 грн) / (90000 грн + 4000 грн + 6000 грн - 28800 грн) x 60000 грн = 25449,44 грн.

Себестоимость реализованных товаров:

60000 грн - 25449,44 грн = 34550,56 грн.

В варианте 2 оборот Дт 282 - Кт 285 за месяц составит:

6000 грн - 25800 грн = -19800 грн.

Сумма наценки определяется следующим образом:

(50000 грн - 19800 грн) / (90000 грн + 4000 грн - 3000 грн - 19800 грн) x 60000 грн = 25449,44 грн.

Соответственно, себестоимость реализованных товаров составит:

60000 грн - 25449,44 грн = 34550,56 грн.

Указанные операции будут отражены в учете так, как показано в табл. 2.

Таблица 2

* Рассчитывается с учетом суммы уценки ниже стоимости приобретения:

3000 грн x 20 % = 600 грн.

Также советуем ознакомиться со следующими публикациями:

• "Переоценка запасов в военное время: налоговый учет";

• "Переоценка необоротных активов в военное время: ключевые моменты";

• "Переоценка необоротных активов в военное время: бухгалтерский учет";

• "Переоценка необоротных активов в военное время: налоговый учет".

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. Закон № 996 - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV.

2. Инструкция № 2 - Инструкция о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной торговли и заведениях ресторанного хозяйства, утвержденная приказом Министерства внешних экономических отношений и торговли Украины от 04.01.97 г. № 2.

3. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

4. НП(С)БУ 9 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246.

5. Положение об уценке - Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и избыточных товарно-материальных ценностей, утвержденное приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190 (утратило силу с 09.03.2016 согласно приказу Минэкономразвития и Минфина от 28.01.2016 г. № 117/19).

6. Методрекомендации № 2 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

7. МСБУ 2 - Международный стандарт бухгалтерского учета 2 "Запасы".

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Нина Дьяконова,

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению