Аренда движимого имущества у физлица: учетно-налоговые последствия для арендатора

Аренда движимого имущества, владельцем которого является физическое лицо (не ФЛП), - вполне распространенная ситуация для юридических лиц. Поэтому рассмотрим особенности учета и налогообложения для таких ситуаций на примере аренды транспортных средств.

Договор аренды транспортного средства

Для платного пользования автомобилем, принадлежащим физлицу, оформляется договор найма (аренды) в соответствии со ст. ст. 759, 798 ГКУ.

Договор найма (аренды) заключается в письменной форме (ст. 799 ГКУ).

Договор аренды (найма) транспортного средства при участии физического лица подлежит нотариальному удостоверению (ч. 2 ст. 799 ГКУ).

Зачастую договор аренды транспортного средства заключается между предприятием и работником. В таком случае правоотношения между сторонами носят также гражданско-правовой характер, а не трудовой.

Если арендодателем является директор предприятия, то целесообразно передать право подписи директора другому лицу.

Передача объекта аренды

Частью 1 ст. 760 ГКУ установлено, что предметом договора аренды может быть вещь, которая определена индивидуальными признаками и сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребительская вещь).

Поэтому в договоре аренды следует четко определить индивидуальные признаки транспортного средства, которое передается в аренду. Например, это можно сформулировать так:

"1. Предмет договору

1.1. Орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування транспортний засіб марки _________________, модель - __________________, тип транспортного засобу - _________________________, 20__ року випуску, номер шасі (кузова, рами) __________________, реєстраційний номер ___________, зареєстрований __.__.20__ (далі - автомобіль), на умовах, визначених цим Договором. Автомобіль належить Орендодавцю на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу № _________, виданого __.__.20__ р.".

Также в договоре можно определить цель аренды и порядок использования автомобиля. К примеру, можно указать, что автомобиль передается арендатору для осуществления хозяйственной деятельности, для служебных поездок персонала, для перевозки грузов. Также необходимо указать территорию поездок (в пределах территории Украины) или же предусмотреть право выезда автомобиля за пределы Украины.

В соответствии с ч. ч. 1 и 2 ст. 763 ГКУ договор найма (аренды) заключается на срок, установленный договором, а если срок найма не установлен, он считается заключенным на неопределенный срок. Поэтому стороны должны определить в договоре срок аренды, в частности: указать четко период (его начало и истечение) и условия увеличения или сокращения срока аренды. Например, можно сформулировать так:

"Строк оренди становить __ (_____________) місяці: з "__" _______________ 20__ року по "__" ______________ 20__ року включно.

Строк оренди може бути збільшено або скорочено за погодженням сторін, за умови підписання додаткової угоди до цього Договору".

Передача автомобиля по договору аренды и его возврат оформляются актом приемки-передачи.

Если арендодателем является работник предприятия, то он не сможет пользоваться автомобилем во внеурочное время, ведь формально по договору транспортное средство передано арендатору.

У арендатора автомобиль учитывается на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные активы".

Арендная плата

Размер арендной платы стороны устанавливается по договоренности (ст. 632 ГКУ). Важно определить периодичность и условия начисления арендной платы, порядок и срок оплаты. Положения договора аренды можно сформулировать так:

"1. Орендна плата становить ______________ грн на місяць.

2. Загальна сума орендної плати за період дії цього Договору становить __ (______________________) грн __ коп.

3. Підставою для оплати Орендодавцеві послуг оренди є акт про надання послуг, який Сторони підписують не пізніше __ робочих днів після закінчення звітного місяця.

4. Орендар оплачує послуги оренди протягом _____ банківських днів після підписання акта про надання послуг.

5. Відповідно до Податкового кодексу України Орендар утримує з орендної плати податок із доходів фізичних осіб і військовий збір, а тому орендна плата підлягає виплаті Орендодавцю за вирахуванням податку з доходів фізичних осіб та військового збору.

6. Орендну плату Орендар сплачує за вирахуванням сум, визначених згідно з п. 5 цього Договору, не пізніше __ числа місяця, наступного за розрахунковим, за допомогою переказу грошових коштів на особистий (картковий) рахунок Орендодавця, указаний у цьому Договорі. Якщо реквізити рахунка для переказу орендної плати є відмінними від тих, що зазначені в цьому Договорі, Орендодавець повідомляє Орендаря про них додатково".

Налогообложение арендной платы

Операции по получению авто в аренду и его возврату не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.2 НКУ). Поскольку арендодатель как физическое лицо не является плательщиком НДС, налоговый кредит в отношении сумм арендной платы не возникает.

Сумма арендной платы является доходом арендодателя, ведь доходы в форме доходов от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, являются доходом с источником происхождения из Украины (пп. 14.1.54 НКУ), который, в свою очередь, зачисляется в объект обложения НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 % (пп. 163.1.2, п. 167.1, пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Арендатор как налоговый агент должен начислить и удержать НДФЛ и военный сбор исходя из фактически начисленного дохода, а уплатить - одновременно с выплатой дохода в случае безналичной уплаты арендной платы (пп. 168.1.2 НКУ) или в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем выплаты арендной платы наличными из кассы (пп. 168.1.4 НКУ).

НДФЛ и военный сбор уплачиваются по местонахождению налогового агента (пп. 168.4.4 НКУ).

Сумма арендной платы за движимое имущество отражается в приложении 4 ДФ к Налоговому расчету с признаком дохода "127" (см. разъяснение из категории 103.25 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Текущий и капитальный ремонты и техобслуживание автомобиля

В п. 1.3 разд. I Положения № 102 определены следующие термины:

Текущий ремонт (ТР) - ремонт, который выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей [...];

капитальный ремонт (КР) - ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением любых частей, в том числе базовых.

То есть текущий ремонт не приводит к улучшению автомобиля или увеличению срока службы, а заключается только в устранении неисправностей, т. е. в замене или ремонте поврежденных деталей, кроме базовых. При этом капитальный ремонт дает возможность не только восстановить исправность автомобиля, но и в определенной степени восстановить ресурс автомобиля, который может увеличивать срок его эксплуатации.

В договоре аренды необходимо определить, кто из сторон осуществляет текущий и капитальный ремонты и обеспечивает техобслуживание автомобиля. В противном случае будут действовать общие нормы, указанные в ч. ч. 1 и 2 ст. 776 ГКУ:

1. Текущий ремонт вещи, переданной в наем, осуществляется нанимателем за его счет, если иное не установлено договором или законом.

2. Капитальный ремонт вещи, переданной в наем, осуществляется наймодателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. [...]

Учитывая это, положения договора аренды по текущему и капитальному ремонтам можно сформулировать следующим образом:

- арендатор обязуется за свой счет осуществлять текущий ремонт автомобиля;

- арендатор имеет право осуществлять за свой счет переоборудование, техническое переоснащение, улучшение предмета аренды по письменному согласованию с арендодателем. В случае сделанных с письменного разрешения арендодателя технического переоснащения, переоборудования или улучшения предмета аренды - требовать от арендодателя возмещения осуществленных для этой цели необходимых расходов, при условии документального подтверждения последних.

Если арендодатель не возместит расходы арендатора на капитальный ремонт автомобиля (переоборудование, техническое переоснащение, улучшение), то возникает риск того, что при налоговой проверке сумма таких расходов будет признана дополнительным благом на основании пп. "е" пп. 164.2.17 НКУ (см. разъяснение из категории 103.02 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Также в договоре важно указать, что арендатор обязуется проходить технический осмотр автомобиля за свой счет и поддерживать его в надлежащем техническом состоянии. Это будет соответствовать положениям ст. 801 ГКУ:

1. Наниматель обязан поддерживать транспортное средство в надлежащем техническом состоянии.

2. Расходы, связанные с использованием транспортного средства, в том числе с уплатой налогов и прочих платежей, несет наниматель.

ПРИМЕР.

Условие:

С целью доставки товара клиентам предприятие использует автомобиль физического лица на основании договора аренды. Размер ежемесячной арендной платы - 5000 грн.

Решение:

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате арендной платы, а также налогообложение см. в таблице.

Таблица

Отражение в учете предприятия арендных операций

Также на эту тему читайте следующие статьи:

• "Аренда помещения у физлица: когда достаточно пролонгации заключенного договора, а когда необходим новый";

• "Что является надлежащим способом защиты преимущественного права арендатора земли";

• "Аренда недвижимости у физлица: учет и налоговые последствия для арендатора";

• "Арендодатель отказал в дальнейшей аренде земучастка, но арендатор продолжает им пользоваться: что по этому поводу думает ВС";

• "Арендная плата выплачивается иностранцу: что учесть арендатору";

• "Могут ли стороны указать в договоре арендную плату в инвалюте";

• "Аренда недвижимости у ФЛП: налоговые последствия".

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. ГКУ - Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

2. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

3. Положение № 102 - Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. № 102.

© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Инна Журавская,

эксперт ЛІГА:ЗАКОН