Украина, несмотря на непростые времена, соблюдает свои обязательства на евроинтеграционном пути. В частности, продолжает работу по организации информационного обмена в финансовой сфере. Поэтому сегодня предлагаем поговорить об особенностях данного процесса.
Прежде всего отметим, что наша страна обменивается информацией со своими международными партнерами по разным направлениям и относительно каждого предусмотрены свои нюансы.
Инфообмен о финсчетах
19 августа 2022 года ГНС как компетентный орган Украины присоединилась к Соглашению CRS (Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information).
С целью обеспечения присоединения Украины к системе международного обмена информацией о финансовых счетах согласно Соглашению CRS 20 марта 2023 года был принят Закон № 2970, вступивший в силу 28 апреля 2023 года.
Закон № 2970 в отечественное налоговое законодательство внес уточнение в части регулирования прав и обязанностей финансовых агентов, их клиентов (владельцев счетов) и контролирующих органов в связи со сбором информации о финансовых счетах и автоматического обмена такой информацией с государствами - партнерами по Соглашению CRS.
После положительного прохождения оценки уровня информационной безопасности ГНС, проведенной Глобальным форумом Организации экономического сотрудничества и развития, Соглашение CRS 28 июня 2024 года вступило в силу для Украины.
На сегодняшний день Украина обменивается финансовой информацией относительно счетов в рамках Соглашения CRS с около 120 странами мира, которые присоединились к автоматическому обмену финансовой информацией согласно Многостороннему соглашению CRS.
Обмен отчетами в разрезе стран
4 июля 2024 года для Украины вступило в силу Соглашение CbC (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports).
Следовательно, плательщик налогов - резидент Украины, принадлежащий к международной группе компаний (далее - МГК), в случаях, определенных пп. 39.4.10 НКУ, обязан представлять в налоговую Отчет CbC в электронной форме.
Новая LIGA360 поможет изучить эту тему подробнее. Аналитика от экспертов, разъяснения госорганов, практические кейсы и их решения. Закажите персональную презентацию для ваших потребностей.
Отчет CbC представляется в случае, если совокупный консолидированный доход МГК, в которую входит плательщик налогов, за финансовый год, предшествующий отчетному, рассчитанный согласно стандартам бухгалтерского учета, которые применяются материнской компанией МГК (при отсутствии информации - согласно международным стандартам бухгалтерского учета), равняется или превышает соответствующий показатель минимального размера совокупного консолидированного дохода, определенный пп. 39.4.102 НКУ, и при наличии одного из таких обстоятельств:
• плательщик налогов является материнской компанией МГК;
• материнская компания МГК уполномочивает плательщика налогов - резидента Украины на представление Отчета CbC контролирующему органу;
• согласно требованиям законодательства юрисдикции налогового резидентства материнской компании МГК представление Отчета CbC от такой МГК не требуется;
• между Украиной и соответствующей иностранной юрисдикцией налогового резидентства материнской компании МГК существует действующий международный договор, содержащий положение об обмене информацией в налоговых целях, но не вступило в силу соответствующее соглашение QCAA по состоянию на дату окончания финансового года, за который согласно пп. 39.4.11 НКУ представляется Отчет CbC по такой МГК;
• между Украиной и соответствующей иностранной юрисдикцией налогового резидентства материнской компании МГК существует действующий международный договор, содержащий положение об обмене информацией в налоговых целях, однако имеют место факты систематического невыполнения соответствующего соглашения QCAA. О наличии таких фактов (в том числе выявленных на основании уведомления иностранной юрисдикции налогового резидентства уполномоченного участника МГК о систематическом невыполнении соответствующего соглашения QCAA, предоставленного компетентному органу Украины) центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, уведомляет плательщика налогов - резидента Украины, принадлежащего к МГК, материнская компания которой выступает налоговым резидентом такой иностранной юрисдикции. Указанное уведомление направляется в течение 10 рабочих дней со дня установления предусмотренных данным абзацем фактов в порядке, определенном ст. 42 НКУ. Если плательщиком налогов - резидентом Украины является более чем один участник такой МГК, указанное уведомление направляется одному из них на выбор центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику.
Согласно пп. 39.4.102 НКУ в целях представления Отчета CbC применяются следующие показатели минимального размера совокупного консолидированного дохода МГК, в которую входит плательщик налогов:
• эквивалент 750 миллионов евро - для обстоятельств, определенных абзацем третьим пп. 39.4.10 НКУ;
• эквивалент 750 миллионов евро - для обстоятельств, определенных абзацами четвертым - седьмым пп. 39.4.10 НКУ, но если законодательством иностранной юрисдикции налогового резидентства материнской компании МГК или уполномоченного участника материнской компании (в случае его назначения материнской компанией) определен другой размер совокупного консолидированного дохода МГК, деноминированный не в евро, который согласно законодательству такой иностранной юрисдикции применяется для целей представления Отчета CbC (при наличии такого законодательства), предельным размером для обстоятельств представления Отчета CbС считается такой другой размер.
В случае если плательщик налогов не является материнской компанией МГК, учитывая тот факт, что соответствующее соглашение QCAA по состоянию на дату окончания финансового года (по состоянию на 31.12.2023) не вступило в силу, представление Отчета CbC в 2024 году за отчетный период, заканчивающийся в период с 1 января по 31 декабря 2023 года, от плательщика налогов не требуется (см. ИНК от 03.09.2024 г. № 4320/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК).
Согласно информации, обнародованной на веб-сайте ОЭСР, Украина входит в перечень 103 подписантов (сторон) Соглашения CbC с датой его подписания 03.11.2022 (https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/about-automatic-exchange/cbc-mcaa-signatories.pdf).
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. Соглашение CRS - Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах от 29.10.2014 г.
2. Соглашение CbC - Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене отчетами в разрезе стран от 27.01.2016 г.
3. Отчет CbC - Отчет в разрезе стран международной группы компаний, утвержденный приказом Минфина от 14.12.2020 г. № 764.
4. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Елена Гармай,
эксперт LIGA ZAKON
Новая LIGA360 - самый эффективный помощник в работе бухгалтера. Всегда держи под рукой аналитику и ответы по бухгалтерскому учету, отчетности, налогам и изменениям военного положения. Только сейчас закажи выгодно на условиях Special program.
