На сайте Государственной службы по лекарственным средствам обнародованы примеры формирования цены на лекарства в условиях действия новых НДСных положений.
Норма о налогообложении НДС лекарств и изделий медицинского назначения вступила в силу 1 апреля текущего года и изложена в следующей редакции:
«7 процентов по операциям поставки лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными учреждениями), а также поставки изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины».
То есть НДС начисляется по всей цепочке поставок.
Допустим, цена производителя на лекарственное средство составляет X грн., к которой он добавляет 7 % ставки НДС - это та сумма налога, которую производитель добавляет к цене товара. В момент, когда дистрибьютор приобретает лекарственное средство, у производителя возникает налоговое обязательство (в сумме 7 % НДС, заложенных в цену препарата).
Дистрибьютор при установлении наценки берет за основу цену производителя в размере Х (без учета НДС), добавляет наценку в размере n. К установленной таким образом базовой цене дистрибьютор добавляет 7 % НДС. В момент реализации лекарственного средства аптечному заведению у дистрибьютора также возникает налоговое обязательство.
Аптечное учреждение устанавливает розничную наценку на лекарственное средство на основе базовой цены дистрибьютора (Х + n). К цене, сформировавшейся таким образом, он добавляет 7 % НДС в момент реализации товара.
Например, производитель поставил дистрибьютору товар на сумму 107 грн. (в т. ч. НДС). В цене препарата уже заложен налоговый кредит (входной НДС), который составляет 7 грн. Эта сумма указана в налоговой накладной. Стоимость товара без НДС составляет 100 грн. Дистрибьютор формирует свою цену для дальнейшей реализации товара аптечным заведениям. Для этого он делает наценку на товар, допустим, 10 %. Цена реализации без НДС: 100 + 10 = 110 грн. Теперь на эту цену необходимо начислить 7 %. Цена реализации с НДС составит 110 + 7,7 = 117,7 грн.
Аналогичную операцию осуществляет аптечное учреждение: устанавливает розничную наценку на товар, исходя из его базовой цены. Предположим, размер наценки составляет 10 %. Цена реализации без НДС составит 110 + 11 = 121 грн. Цена реализации с НДС: 121 + 8,47 = 129,47 грн.
Следовательно, в данном случае налоговый кредит (входной НДС) - сумма, которую дистрибьютор и аптечное учреждение получили в цене товара, составляет 7 и 7,7 грн., соответственно.
Налоговое обязательство (выходной НДС) - сумма, которую дистрибьютор и аптечное учреждение начислили на свою цену товара в момент его реализации, составляет 7,7 и 8,47 грн., соответственно.
НДС, который должен уплатить в бюджет дистрибьютор, составляет 7,7 - 7 = 0,70 грн.
НДС, который должно уплатить в бюджет аптечное учреждение, составляет 8,47 - 7,7 = 0,77 грн.
Обращаем внимание, что введение этого налога не повлияет на рентабельность аптечного бизнеса, ведь НДС платит конечный потребитель!
В условиях срочного введения НДС, когда механизм возврата товарных остатков поставщику является экономически необоснованным и физически невозможным, каждому субъекту на всей цепочке поставок, включая аптечное учреждение, необходимо начислить НДС в момент первого события (оплаты или поставки) и отнести 7 % НДС в налоговое обязательство.
