В п. 198.5 НКУ приведены ситуации, при которых плательщик НДС обязан начислить компенсирующие налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ. Так, это происходит, когда приобретенные с НДС товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:
1) в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ) или место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины (абз. "а" п. 198.5 НКУ).
Как видим, среди исключений в данной норме указаны только операции из пп. 196.1.7 НКУ, по которым не являются объектом налогообложения операции по реорганизации (слиянию, присоединению, разделению, выделению и преобразованию) юридических лиц.
В то же время имеются основания полагать, что компенсирующие налоговые обязательства начисляются по нормам п. 198.5 НКУ только в тех случаях, когда товары/услуги, необоротные активы используются в операциях, которые указаны в ст. 196 НКУ и относятся именно к операциям по поставке.
Ведь в ст. 196 НКУ среди необъектных ситуаций - разные операции, которые вообще не являются операциями по поставке. Например, к ним относятся операции по передаче имущества на хранение (ответственное хранение), в концессию, а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг (пп. 196.1.2 НКУ), по обращению валютных ценностей (пп. 196.1.4 НКУ), по выплатам в денежной форме заработной платы (пп. 196.1.6 НКУ). Но понятно, что в данных случаях плательщик не показывает налоговый кредит по НДС, поэтому и начислять налоговые обязательства здесь не нужно.
Справедливо и обратное: если какие-то необлагаемые операции соответствуют термину "поставка", то по ним следует начислять компенсирующие налоговые обязательства независимо от того, в какой норме НКУ они указаны.
В частности, изложенное касается товаров/услуг, используемых в операциях по предоставлению услуг нерезиденту с местом поставки не на территории Украины (абз. "б" п. 185.1 НКУ). Во избежание необоснованного увеличения регистрационного лимита к таким операциям тоже следует применять процедуру из п. 198.5 НКУ;
2) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (абз. "б" п. 198.5 НКУ).
Исключение из данной нормы составляет проведение операций, предусмотренных:
- пп. 197.1.28 НКУ (поставка товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета) и
- п. 197.11 НКУ, а именно операций по:
поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров в качестве международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено в установленном законодательством порядке;
поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров, финансируемых за счет международной технической помощи, предоставляемой согласно международным договорам Украины, согласие на обязательность которых предоставлено в установленном законодательством порядке;
ввозу на таможенную территорию Украины имущества в качестве гуманитарной помощи, предоставленной в соответствии с нормами Закона № 1192;
3) в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов (абз. "в" п. 198.5 НКУ);
4) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога (абз. "г" п. 198.5 НКУ). Данная норма не распространяется на случаи, предусмотренные п. 189.9 НКУ, то есть когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога и такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
Между тем, по мнению контролеров, под эту норму подпадают, в частности, и операции по ликвидации объекта нематериальных активов.
Примите к сведению: законодатели привели в п. 198.5 НКУ не все необлагаемые и нехозяйственные операции. Вместе с тем из системного прочтения НКУ можно заключить, что изложенная в п. 198.5 НКУ процедура должна применяться ко всем операциям, относящимся к необлагаемой и к нехозяйственной деятельности независимо от того, указаны такие операции в данной норме или нет. В противном случае у налогоплательщика произойдет необоснованное увеличение сумм регистрационного лимита (п. 2001.3 НКУ). Ведь все налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН на имя налогоплательщика, автоматически увеличивают сумму его регистрационного лимита. И даже если он не включит какие-то суммы в состав налогового кредита в налоговой декларации по НДС (и не начислит компенсирующие налоговые обязательства), то регистрационный лимит все равно будет завышен.
Детальнее об этом читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
- "Компенсирующие НДС-обязательства: общая процедура начисления" ;
- "Компенсирующие НДС-обязательства: документальное оформление";
- "Компенсирующие НДС-обязательства: возврат запасов, списание и обесценение";
- "Компенсирующие НДС-обязательства: нехозяйственное использование запасов";
- "Компенсирующие НДС-обязательства: необоротные активы и МБП";
- "Компенсирующие НДС-обязательства: дезинфекторы, моющие средства, вода для офиса и канцтовары";
- "Компенсирующие НДС-обязательства: временный вывод основных средств из эксплуатации".
Для доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите оформить заявку на БУХГАЛТЕР&ЗАКОН и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
