Налоговики объяснили, как будет определяться минимальное налоговое обязательство (далее - МНО) для физических лиц, имеющих в собственности и/или пользовании земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям.
Первым годом, за который будет определено МНО, будет 2022 год (до п. 64 раздела ХХ НКУ).
Вычислять общее МНО физическим лицам, которые не зарегистрированы как ФЛП, будут органы ГНС по налоговому адресу таких лиц до 1 июля.
При этом налогоплательщики в бюджет будут платить только положительное значение разницы между суммой общего МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям.
В общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей для налогоплательщика - физического лица включают: НДФЛ и военный сбор с доходов от продаж собственной сельскохозяйственной продукции; земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям (пп. 170.14.5 НКУ).
Поэтому впервые физлица получают налоговое уведомление - решение с детальным расчетом суммы годового налогового обязательства по НДФЛ за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, с 01.01.2023 года по 01.07.2023 года.
В случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование (при оформлении таких взаимоотношений в соответствии с действующим законодательством) МНО определяется для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков в порядке, определенном НКУ.
Поэтому для физических лиц, оформивших взаимоотношения по передаче сельскохозяйственных угодий в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование, МНО орган ГНС не будет определять. В таком случае МНО за такие земли платит арендатор.
Расчетная сумма минимального налогового обязательства определяют по формулам, установленным ст. 381 НКУ, в зависимости от имеющейся нормативно-денежной оценки соответствующего земельного участка или нормативно-денежной оценки 1 гектара пашни с учетом коэффициента индексации; коэффициента и количества календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.
Например, налогоплательщик - физическое лицо в течение 2022 года имеет в Киевской области в собственности земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, площадью 4,0 га, нормативная денежная оценка которого не проведена. Земельный участок в аренду эмфитевзис или другое пользование не передавался. За 2022 год уплачен земельный налог на сумму 318,4 грн.
Тогда по результатам 2022 года орган ГНС сформирует и направит налогоплательщику до 01.07.2023 года налоговое уведомление - решение на сумму разницы между суммой МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов:
(26531?4?0,04?12/12) - 318,4 = 4 244,96 - 318,4 = 3926,56 грн.
Если же в течение отчетного года налогоплательщик получал доходы от реализации сельхозпродукции на сумму 100000 грн, из которых 78000 грн не подлежали налогообложению, учитывая льготу согласно пп. 165.1.24 НКУ, а с разницы удержан налоговым агентом налог в сумме 3960,0 грн, то сумма НДФЛ, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет (положительное значение разницы между суммой МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов), составит 33,44 гн (4 244,96 - 318,4 - 3960,0).
Также читайте аналитические материалы:
- "Новогодние налоговые "обновки": минимальное налоговое обязательство для юрлиц";
- "Новогодние налоговые "обновки": минимальное налоговое обязательство для ФЛП-единщиков";
- "Новогодние налоговые "обновки": минимальное налоговое обязательство для ФЛП-общесистемщиков".
Получите все ответы на IT-платформе LIGA360. Пошаговые инструкции, экспертные разъяснения, свежая аналитика. Подробности по ссылке.
