ГНС рекомендует налогоплательщикам пересмотреть проведенные КО на соответствие принципу «вытянутой руки» и воспользоваться возможностью самостоятельных корректировок в соответствии с п.п. 39.5.4 и п. 50.1 НКУ.
Так, в случае применения налогоплательщиком при осуществлении КО условий, не соответствующих принципу «вытянутой руки» и/или разумной экономической причине (деловой цели), налогоплательщик имеет право самостоятельно произвести корректировку цены КО и сумм налоговых обязательств, если это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (п.п. 39.5.4 НКУ).
При этом налоговые обязательства в случае проведения самостоятельной корректировки рассчитываются в соответствии с минимальным значением диапазона цен (рентабельности), соответствующим принципу «вытянутой руки», - для экспортных операций и максимальному значению диапазона цен (рентабельности) - для импортных операций.
Следует заметить, если условия осуществления КО, не соответствующие принципу «вытянутой руки», будут установлены контролирующим органом (при условии, что налогоплательщик не воспользовался своим правом на проведение самостоятельной корректировки), то расчет налоговых обязательств производится согласно цене (показателю рентабельности), которая (равна) равна значению медианы такого диапазона.
В случае самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее поданной налогоплательщиком налоговой отчетности, внесение изменений производится в соответствии с нормами ст. 50 НКУ.
Так, налогоплательщик, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ, в частности, направить уточняющую декларацию и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до даты ее представления. Этот штраф не применяется в случае предоставления уточняющей декларации за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки согласно ст. 39 НКУ в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным.
Также налогоплательщик имеет право отразить сумму недоплаты в составе декларации, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по налогу на прибыль предприятий (п. 50.1 НКУ).
Таким образом, при самостоятельной корректировке применяются штрафы меньше, чем в случае определения суммы заниженного налогового обязательства контролирующим органом в соответствии со ст. 123 НКУ.
Дополнительно: в случае проведения налогоплательщиком самостоятельной корректировки согласно п.п. 39.5.4 НКУ, в декларацию (уточняющую) по налогу на прибыль предприятий в обязательном порядке подается Приложение ТЦ «Самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств налогоплательщика».
Следовательно, законодательном предусмотрено смягчение ответственности налогоплательщика при самостоятельном расчете суммы занижения налогового обязательства по налогу на прибыль в случае установления несоответствия условий КО принципу «вытянутой руки» и проведению соответствующих корректировок до начала проверки по ТЦ (п.п. 39.5.4 НКУ), а также применении штрафа за его занижение (п. 50.1 НКУ).
Столкнулись с проблемой при подаче отчетности? Ответ найдете в LIGA360: Бухгалтер. Аналитика, разъяснение законодательных изменений, алгоритмы действий для бухгалтера и сервисы онлайн-отчетности - все на единой платформе. Подробности по ссылке.
