Как и что налоговики будут выяснять при проверке начисления и уплаты налога на прибыль – утвердили Методику

Приказом ГНС Украины от 09.06.2023 г. №445 утвердили Методику проведения проверки достоверности, полноты начисления и уплаты налога на прибыль.

Проверка налога на прибыль предусматривает следующие направления исследования:

- достоверность регистрации предприятия как плательщика налога на прибыль, учитывая особенности его практики предпринимательской деятельности;

- правильность формирования исчисления базы (объекта) налогообложения налогом на прибыль;

- обоснованность применяемых ставок налога и правомерность использования льгот;

- соблюдение требований ведения текущих записей в первичном, аналитическом и синтетическом учете хозяйственных операций, исходя из которых начисляется налог с прибыли;

- достоверность арифметических расчетов сумм налоговых обязательств по налогу на прибыль;

- правильность расчета налоговых разниц;

- правильность составления и соблюдение сроков подачи налоговых деклараций контролирующим органам;

- правомерность отражения убытков в налоговой отчетности;

- реальность отражения остатков задолженности в расчетах с бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности;

- своевременность и полнота перечисления налога и т.д.

Документальная проверка включает сравнение первичных документов со сводными учетными регистрами и достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, взаимный контроль операций, сопоставление учетных регистров с данными Главной книги, показателей финансовой и налоговой отчетности.

В ходе проверки налоговики должны осуществлять проверку первичных документов, содержащих данные относительно доходов и расходов предприятия, проверку аналитических сведений и карточек по счетам 64 «Расчеты по налогам и платежам», 98 «Налог на прибыль», счетам класса 7 «Доходы» , класса 8 «Расходы», проверку соответствия данных финансовой отчетности налоговой декларации по налогу на прибыль и данным стандартного аудиторского файла SAF-T за соответствующий период.

Основным документом, подлежащим проверке при исчислении налога на прибыль, является налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий, формируемая на основании Отчета о финансовых результатах, первичных и сводных документов бухгалтерского учета за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Учитывая, что налог на прибыль и его налогооблагаемая база является чисто расчетной величиной, то подтверждение правомерности их определения рекомендуется проводить исключительно путем проверки (сплошным или выборочным способом) данных первичных документов, регистров бухгалтерского учета, предоставленных налогоплательщиком при проведении документальной проверки.

Проверке подлежат следующие вопросы:

- превышает ли годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний отчетный период, 40 млн гривен;

- корректируется ли финансовый результат на налоговые разницы в соответствии с требованиями Кодекса;

- на какие разницы уменьшается или увеличивается в соответствии с Кодексом финансовый результат;

- какая ставка налога начисляется на предприятии;

- на каком счете учитывается начисление и уплата налога на прибыль, отложенные налоговые активы;

- какова периодичность проведения сверки налога на прибыль и т.д.