ГНС объясняет, что в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 69.15 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что не начисляется и не уплачивается общее минимальное налоговое обязательство (далее - МНО) за земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или временно оккупированных российской федерацией территориях Украины:
- за 2022 год - в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании физических лиц;
- с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года - в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании юридических лиц.
Сумма МНО за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией, определяется пропорционально количеству месяцев, когда такие земельные участки, земельные доли (паи) подлежали налогообложению платой за землю или единым налогом четвертой группы.
Порядок определения МНО в налоговых (отчетных) периодах начиная с 1 января 2023 года регулируется абзацами семь и восемь пункта 381.2 НКУ, а именно: МНО не определяется для земельных участков, земельных долей (паев), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или единый налог четвертой группы, находящихся в консервации, или загрязненные взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами. МНС для вышеупомянутых земельных участков, земельных долей (паев) не определяется за период, за который не определяется плата за землю или единый налог четвертой группы.
Налогоплательщики, которые до 06.05.2023 года определили и задекларировали в налоговой отчетности МНО за 2022 - 2023 годы за земельные участки, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией, имеют право откорректировать начисленные за 2022-2023 год МНО путем представления налоговых деклараций.
Налогоплательщики с целью уточнения ранее задекларированной суммы МНО в колонке «Кількість календарних місяців» Приложения с расчетом общего МНО за 2022 год заполняют количество месяцев, за которые в соответствии с требованиями НКУ необходимо определять МНО, а именно пропорционально количеству месяцев, когда такие земельные участки (земельные доли (паи) подлежали налогообложению платой за землю или единым налогом четвертой группы.
При уточнении налогоплательщиком к уменьшению суммы ранее задекларированной арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, находящиеся в государственной или коммунальной собственности, такому плательщику необходимо откорректировать и сумму расходов на уплату арендной платы (20%) в Приложении к уточняющей декларации с расчетом общего МНО за 2022 год.
Это обусловлено тем, что в случае уточнения к уменьшению ранее задекларированных налоговых обязательств по арендной плате за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, разница между суммой фактически оплаченной арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности за 2022 год и суммой уточненных налоговых обязательств считается излишне уплаченной, поэтому не может быть учтена в расчет МНО.
Если земельные участки (земельные доли (паи)), независимо от системы налогообложения, на которой находится субъект хозяйствования (юридическое или физическое лицо - предприниматель на общей системе налогообложения, плательщик единого налога первой, второй, третьей или четвертой группы), не подлежали налогообложению платой за землю или единым налогом четвертой группы в соответствии с требованиями НКУ, с учетом изменений, внесенных Законом № 3050, налогоплательщик вправе откорректировать ранее задекларированное МНО за такие земельные участки (земельные доли (паи)).
В уточняющей декларации субъект хозяйствования отражает расчет МНО только за те месяцы, в которых такие земельные участки (земельные доли (паи)) подлежали налогообложению платой за землю или единым налогом четвертой группы.
Бухгалтер знает все ответы - с LIGA360. Попробуй информационно-аналитическую платформу для поиска ответов, актуальных экспертных материалов и законодательных новаций. Попробуй все преимущества прямо сейчас, заказав тестовый доступ.
