Налоговики Главного управления ГНС в Днепропетровской области обращают внимание, что согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются, в частности, операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.
При этом местом снабжения услуг, указанных в п. 186.3 разд. V НКУ считают место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания.
В то же время местом поставки электронных услуг определено местонахождение получателя услуг (п. 186.31 разд. V НКУ).
Местом снабжения услуг, кроме операций, указанных в п. 186.2, 186.3 и 186.31 разд. V НКУ, есть место регистрации поставщика (п. 186.4 разд.V НКУ).
Следовательно, порядок обложения НДС операций по поставке услуг напрямую зависит от места их поставки.
Термин «электронные услуги» и виды таких услуг определены в пп. 14.1.565 разд. І НКУ. Так, под электронными услугами понимаются услуги, поставляемые через Интернет, автоматизированно, с помощью информационных технологий и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установки специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах, телевизионных приемниках или других цифровых устройствах. К таким услугам, в частности, но не исключительно, относятся услуги по:
предоставление рекламных услуг в сети Интернет, мобильных приложениях и других электронных ресурсах, предоставление рекламного пространства, в том числе путем размещения баннерных рекламных сообщений на вебсайтах, вебстраницах или вебпорталах;
предоставление доступа к информационным, коммерческим, развлекательным электронным ресурсам и другим подобным ресурсам, в частности, но не исключительно, размещенным на платформах общего доступа к информации или видеоматериалам.
Особенности налогообложения НДС операций по поставке электронных услуг нерезидентами - плательщиками НДС физлицам (в том числе ФЛП, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС) на таможенной территории Украины установлены ст. 2081 разд. V НКУ.
Таким образом, если услуги, предоставляемые ФЛП зарубежным маркетплейсом в соответствии с условиями договора и норм НКУ, классифицируются как электронные услуги, то место поставки таких услуг определяется на таможенной территории Украины, а потому такие услуги являются объектом налогообложения НДС. Причем начисляют и уплачивают НДС по такой операции в зависимости от статуса ФЛП (зарегистрированный или не зарегистрированный плательщиком НДС).
Если электронные услуги через сеть Интернет нерезидент поставляет ФЛП, не зарегистрированный плательщиком НДС, то начислять и уплачивать НДС по такой операции имеет лицо - нерезидент в соответствии со ст. 2081 раздела V НКУ, то есть иностранный маркетплейс (если такой маркетплейс зарегистрирован плательщиком НДС в Украине).
Если нерезидент поставляет электронные услуги через сеть Интернет ФЛП - плательщику НДС, то обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС возникает у ФЛП - плательщика НДС в соответствии со ст. 208 разд. V НКУ.
В соответствии с пунктами 208.2 и 208.3 статьи 208 раздела V НКУ получатель услуг, снабжаемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога или по ставке 7 % для услуг, определенных абз. 4 - 6 пп. «в» п. 193.1 разд. V НКУ, на налогооблагаемую базу, определенную согласно п.190.2 разд. V НКУ.
Итак, информируют налоговики, ФЛП - плательщик НДС - получатель услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, является ответственным лицом в части начисления и уплаты НДС в бюджет за такие услуги (суммы комиссии, полученной зарубежным маркетплейсом за продажу товаров/ услуг и рекламных услуг).
Воспользуйся самым горячим предложением - Summer program от LIGA ZAKON! Твоя скидка на новую LIGA360 для контроля бизнес-рисков и принятия решений. Обеспечь всю команду информацией, и экономь больше с каждой дополнительной лицензией.
Читайте также:
