Налоговый вестник Украины обнародовал позицию ГНС относительно налоговых последствий возврата государственного/коммунального имущества, которая также подробно изложена в ИНК от 12.06.2024 г. N 3188/ІПК/99-00-21-03-02.
Если операция по приобретению государственного имущества Обществом не осуществлялась, право собственности на него Обществом не приобреталось, то в таких условиях операция Общества по передаче, то есть возврат, соответствующему министерству такого государственного имущества, не считается операцией по поставке товаров или внеоборотных активов в понимании пп. 14.1.191 НКУ и соответственно не может подпадать под объект налогообложения НДС.
Непосредственно по такой операции обязанности по начислению налоговых обязательств по НДС не возникает. До такой операции режим освобождения от налогообложения НДС установлен пп. 197.1.16 НКУ, не будет применяться.
В то же время на сумму недоамортизированной части расходов (определенной в соответствии с НП(С)БУ) Общество должно начислить налоговые обязательства по НДС по правилам, установленным п. 198.5 НКУ. Речь о расходах понесена на приобретение товаров/услуг, использованных для улучшения, реконструкции и модернизации государственного имущества, но в полной мере незамортизированных.
Начисляя такие налоговые обязательства по НДС, базу налогообложения налогом необходимо определять пропорционально исходя из стоимости приобретения таких товаров/услуг.
Если коммунальное имущество, владельцем которого являются сельские, поселковые и городские советы, было получено Обществом в хозяйственное ведение и фактически не было приобретено, право собственности на него Обществом не приобреталось, то при таких условиях операция по передаче другому субъекту хозяйствования (новому пользователю) такого имущества не является операцией по поставке товаров или внеоборотных активов в понимании норм пп. 14.1.191 НКУ, а потому не подпадает под объект обложения НДС.
По данной операции обязанности по начислению налоговых обязательств по НДС не возникает и режим освобождения от налогообложения НДС, установленный пп. 197.1.16 НКУ, не будет применяться. В то же время, на сумму недоамортизированной части расходов (определенной в соответствии с НП(С)БУ), Общество должно начислить налоговые обязательства по НДС по правилам, установленным п. 198.5 разд. V НКУ. Речь идет о расходах, понесенных Обществом на приобретение товаров/услуг, предназначенных для использования при выполнении работ по улучшению, реконструкции и модернизации имущества, но в полной мере незамортизированных.
После окончания действия договора хозяйственного ведения государственного имущества и при передаче такого имущества центральному органу исполнительной власти, Общество должно увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт/улучшение такого имущества (объекта основных средств), определенных в соответствии с правилами бухучета, и уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму недоамортизированной части расходов по его ремонту/улучшению, определенной в соответствии с требованиями п. 138.3 разд. ІІІ НКУ.
При возвращении Обществом государственного имущества (производственных основных средств), предварительно полученного на праве хозяйственного ведения и при передаче от Общества к новому лицензиату такого коммунального имущества, Общество корректирует финрезультат до налогообложения на разницы, определенные пп. 140.5.9 и пп. 140.5.10 НКУ исходя из стоимости бесплатной передачи улучшения таких основных средств.
Новая LIGA360 - самый эффективный помощник в работе бухгалтера. Всегда держи под рукой аналитику и ответы по бухгалтерскому учету, отчетности, налогам и изменениям военного положения. Только сейчас закажи выгодно на условиях Special program.
