Безвозвратная финпомощь: когда увеличивать финрезультат до налогообложения

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем увеличения или уменьшения финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ (пп. 134.1.1 НКУ).

Налогоплательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов) за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн., объект налогообложения могут определять без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями раздела III НКУ. Заметим, что это не касается отрицательного значения объекта обложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп 140.4.8 и пп. 140.5.16, п. 140.6 НКУ).

Налоговики Главного управления ГНС в Запорожской области напомнили, что налогоплательщик должен увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода при предоставлении безвозвратной финансовой помощи (безвозмездных товаров, работ, услуг) в пользу:

• лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физлиц, являющихся плательщиками НДФЛ);

• плательщиков налога на прибыль предприятий, которые являются связанными лицами (т.е. согласно определенным НКУ критериям «связанности» считаются связанными лицами с плательщиком налога, оказывающего пособие) в случае если:

- связанное лицо задекларировало отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финпомощь (безвозмездно предоставлены товары, работы, услуги);

- поставщик признал в бухучете расходы на сумму предоставленной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) в соответствующем периоде (т.е. исходя из условий соответствующего соглашения поставщик не ожидает возврата средств или получения компенсации за предоставленные товары, работы, услуги в будущем).