Реорганизация предприятия - это сложный процесс, требующий тщательного налогового планирования. Как отмечает Главное управление ГНС в Одесской области, правильное обращение с убытками прошлых лет и остатками НДС-кредита определяет финансовое состояние вновь преемника. Эта информация критически важна для крупных налогоплательщиков и юридических лиц, находящихся в процессе присоединения, слияния или преобразования, поскольку позволяет сохранить право на уменьшение налоговой нагрузки и избежать потери налоговых активов.
Согласно НКУ, предприятие-правопреемник имеет право уменьшить свой финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения (убытка) прекращаемой компании. Однако установлен лимит: сумма перенесенного ущерба не может превышать собственного капитала реорганизуемого предприятия по состоянию на конец предыдущего года. Важным условием является то, что стороны должны быть связаны лицами более восемнадцати последовательных месяцев до завершения процедуры.
Отдельные правила действуют для большого бизнеса. Большие налогоплательщики имеют право уменьшать финансовый результат не более чем на 50% от суммы непогашенных убытков прошлых лет. Однако законодатель предусмотрел исключение: если сумма убытков составляет не более 10% текущей прибыли, она может быть учтена в полном объеме. Для подтверждения статуса «погашенного» ущерба должны одновременно выполняться условия по их включению в расчет и фактическое уменьшение прибыли в предыдущих периодах.
Что касается НДС, то сами операции по реорганизации не являются объектом налогообложения. При этом сумма отрицательного значения НДС переносится в состав налогового кредита правопреемника. Обязательным процедурным требованием такого переноса является то, что сумма должна быть подтверждена документальной проверкой контролирующего органа. Прекращаемый плательщик подает заявление о переносе (приложение Д2) в составе своей последней декларации, а правопреемник отражает эти суммы уже после получения результатов проверки.
Процедура преобразования юридического лица не обеспечивает автоматического иммунитета от средств налогового контроля. Как разъясняет Главное управление ГНС в Одесской области, любой субъект, подающий документы для регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), проходит обязательный многоэтапный автоматизированный мониторинг.
Порядок такого контроля установлен постановлением КМУ «Об утверждении порядков по остановке регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» от 11.12.2019 г. №1165. На первом этапе система проверяет налоговые накладные на соответствие признакам безусловной регистрации. Если таких признаков нет, плательщик подлежит проверке на соответствие критериям рискованности.
Статус рисковости не зависит непосредственно от способа создания предприятия (в том числе путем преобразования), а определяется на основании имеющейся налоговой информации. Если по результатам мониторинга плательщик отвечает хотя бы одному критерию рискованности, то регистрация его налоговых накладных останавливается. При этом комиссия регионального уровня принимает решения, опираясь на данные, соответствующие кодам специального Справочника.
Ключевым инструментом в руках контролеров является Справочник кодов налоговой информации, утвержденный приказом ГНС от 11.01.2023 г. №17. Именно на основании этой информации региональные комиссии рассматривают вопрос о соответствии плательщика критериям рискованности. Поскольку правопреемнику переходят права и обязанности реорганизованного предприятия, имеющаяся налоговая информация может стать основанием для бдительного контроля со стороны ГНС.
Таким образом, предприятие, созданное в результате преобразования, может быть отнесено к рисковым на общих основаниях, если его деятельность или имеющаяся в ГНС информация соответствует установленным критериям.
Чтобы минимизировать налоговые риски при реорганизации и получить подробные разъяснения по работе со Справочником кодов, используйте профессиональные модули системы LIGA360.
Какие НН/РК будут зарегистрированы, какие НН/РК могут заблокировать и как их разблокировать читайте здесь.
Также читайте аналитику от экспертов LIGA360:
