Реорганізація підприємства - це складний процес, що вимагає ретельного податкового планування. Як зазначає Головне управління ДПС в Одеській області, правильне поводження зі збитками минулих років та залишками ПДВ-кредиту визначає фінансовий стан новоствореного правонаступника. Ця інформація є критично важливою для великих платників податків та юридичних осіб, що перебувають у процесі приєднання, злиття чи перетворення, оскільки дозволяє зберегти право на зменшення податкового навантаження та уникнути втрати податкових активів.
Відповідно до ПКУ, підприємство-правонаступник має право зменшити свій фінансовий результат до оподаткування на суму від'ємного значення (збитку) компанії, що припиняється. Проте встановлено ліміт: сума перенесеного збитку не може перевищувати власного капіталу підприємства, що реорганізується, станом на кінець попереднього року. Важливою умовою є те, що сторони мали бути пов'язаними особами понад вісімнадцять послідовних місяців до завершення процедури.
Окремі правила діють для великого бізнесу. Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат не більше ніж на 50% від суми непогашених збитків минулих років. Проте законодавець передбачив виключення: якщо сума збитків становить не більше 10% від поточного прибутку, вона може бути врахована у повному обсязі. Для підтвердження статусу «погашених» збитків мають одночасно виконуватися умови щодо їх включення до розрахунку та фактичного зменшення прибутку в попередніх періодах.
Щодо ПДВ, самі операції з реорганізації не є об'єктом оподаткування. При цьому сума від'ємного значення ПДВ переноситься до складу податкового кредиту правонаступника. Обов'язковою процедурною вимогою для такого перенесення є те, що сума має бути підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу. Платник, що припиняється, подає заяву про перенесення (додаток Д2) у складі своєї останньої декларації, а правонаступник відображає ці суми вже після отримання результатів перевірки.
Процедура перетворення юридичної особи не забезпечує автоматичного «імунітету» від засобів податкового контролю. Як роз'яснює Головне управління ДПС в Одеській області, будь-який суб'єкт, що подає документи для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), проходить обов'язковий багатоетапний автоматизований моніторинг.
Порядок такого контролю встановлено постановою КМУ «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 р. №1165. На першому етапі система перевіряє податкові накладні на відповідність ознакам безумовної реєстрації. Якщо такі ознаки відсутні, платник підлягає перевірці на відповідність критеріям ризиковості.
Статус ризиковості не залежить безпосередньо від способу створення підприємства (зокрема шляхом перетворення), а визначається на підставі наявної податкової інформації. Якщо за результатами моніторингу платник відповідає хоча б одному критерію ризиковості, реєстрація його податкових накладних зупиняється. При цьому комісія регіонального рівня приймає рішення, спираючись на дані, що відповідають кодам із спеціального Довідника.
Ключовим інструментом в руках контролерів є Довідник кодів податкової інформації, затверджений наказом ДПС від 11.01.2023 р. №17. Саме на підставі цієї інформації регіональні комісії розглядають питання про відповідність платника критеріям ризиковості. Оскільки до правонаступника переходять права та обов'язки реорганізованого підприємства, наявна податкова інформація може стати підставою для пильного контролю з боку ДПС.
Таким чином, підприємство, створене внаслідок перетворення, може бути віднесене до ризикових на загальних підставах, якщо його діяльність або наявна у ДПС інформація відповідає встановленим критеріям.
Щоб мінімізувати податкові ризики при реорганізації та отримати детальні роз'яснення щодо роботи з Довідником кодів, використовуйте професійні модулі системи LIGA360.
Які ПН/РК будуть зареєстровані, які ПН/РК можуть заблокувати та як їх розблокувати читайте тут.
Також читайте аналітику від експертів LIGA360:
