ГНСУ рассмотрела особенности налогообложения платежей за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом и отметила следующее.
При определении объекта налогообложения учитываются, в частности, расходы по начислению роялти. В состав расходов не включается начисление роялти в пользу нерезидента в случае, если выполняется любое из таких условий:
1) роялти выплачиваются относительно объектов, права интеллектуальной собственности относительно которых впервые возникли у резидента Украины. В случае возникновения расхождений между налоговым органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности, налоговые органы обязаны обратиться за заключением в специально уполномоченный орган, определенный КМУ;
2) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является.
В первом случае документом, подтверждающим отсутствие оснований для начисления роялти, является заключение Министерства образования и науки относительно лица - резидента Украины, у которого впервые возникли права интеллектуальной собственности.
Во втором случае необходимо учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.
В частности, налогообложение доходов резидентов Республики Кипр регулируется Соглашением между Правительствами СССР и Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.82 г., ратифицированным ВРУ. Согласно ст. 6 этого Соглашения платежи по авторским правам и лицензиям, которые начисляются из источников в одной из Договорных стран с лицом с постоянным местонахождением в другой Договорной стране, не подлежат налогообложению в первой стране.
Основанием для освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом выплачивающему доходы лицу (налоговому агенту) справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено таким договором (письмо от 14.05.2012 г. № 8229/6/15-1215).
