ГНСУ в обобщающей налоговой консультации относительно учета отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль (приказ от 05.07.2012 г. № 575) рассмотрела ряд следующих вопросов.
Вопрос 1: как определяется доход налогоплательщика за 2011 г.?
Ответ: для предприятий доход за 2011 г. определяется как суммарное значение показателей строк 03 Декларации № 143 за I квартал 2011 г. и 01 Декларации № 114 за II - IV кварталы 2011 г.
Для банковских учреждений доход за 2011 год определяется как суммарное значение показателей строк 03 Декларации № 148 за I квартал 2011 г. и 01 Декларации № 98 за II - IV кварталы 2011 г.
Вопрос 2: как определяется показатель отрицательного значения объекта налогообложения, сложившийся по состоянию на 01.01.2012 г., для учета в составе расходов в 2012 - 2015 гг. плательщиками с доходом 1 млн. грн. и больше?
Ответ: предприятия для определения отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2012 г. учитывают сумму отрицательного значения объекта налогообложения, задекларированного в строке 07 Декларации № 114 за II - IV кварталы 2011 г., полученного с учетом отрицательного значения объекта налогообложения, указанного в строке 08 Декларации № 143 за I квартал 2011 г.
Банки учитывают сумму отрицательного значения объекта налогообложения, задекларированного в строке 08 Декларации № 98 за II - IV кварталы 2011 г., полученного с учетом отрицательного значения объекта налогообложения, указанного в строке 08 Декларации № 148 за I квартал 2011 г.
При определении отрицательного значения объекта налогообложения за I квартал 2011 г. учитывается сумма убытков по налогу на прибыль, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010 г. и не учтенных в составе валовых расходов в 2010 г. (80 % отрицательного значения строки 08 Декларации № 143 или Декларации № 148 за 2009 г.), отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее в 2010 г. (строка 08 Декларации № 143 или Декларации № 148), и убытки, образовавшиеся в I квартале 2011 г.
Вопрос 3: как плательщиками с доходом до 1 млн. грн. определяется показатель отрицательного значения объекта налогообложения по результатам 2011 г. для учета в составе расходов, начиная с I полугодия 2012 г.?
Ответ: плательщики налога на прибыль с доходом до 1 млн. грн. для определения отрицательного значения объекта налогообложения по результатам 2011 г. учитывают сумму отрицательного значения объекта налогообложения, задекларированного в строке 07 Декларации № 114 (строке 08 Декларации № 98 ) за II - IV кварталы 2011 г., полученного с учетом отрицательного значения объекта налогообложения, указанного в строке 08 Декларации № 143 (08 Декларации № 148) за I квартал 2011 г.
При определении отрицательного значения объекта налогообложения за I квартал 2011 г. учитывается сумма убытков по налогу на прибыль, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010 г. и не учтенных в составе валовых расходов в 2010 г. (80 % отрицательного значения строки 08 Декларации № 143 или Декларации № 148 за 2009 г.), отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее в 2010 г. (строка 08 Декларации № 143 или Декларации № 148), и убытки, образовавшиеся в I квартале 2011 г.
Вопрос 4: учитываются ли при определении отрицательного значения объекта налогообложения за II - IV кварталы 2011 г. суммы отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшиеся на 01.01.2011 г.?
Ответ: Закон № 4834 предусматривает учет отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшегося на 01.01.2011 г., при определении отрицательного значения объекта налогообложения за II - IV кварталы 2011 г. Таким образом, с момента вступления в силу Закона № 4834 в случае неотражения в отчетности по налогу на прибыль за второй, второй и третий, второй - четвертый кварталы 2011 г. отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшегося на 01.01.2011 г., плательщик имеет право подать уточняющий расчет за период 2011 года, в котором отразить сумму такого отрицательного значения, определенную с учетом непогашенных убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2011 г.
Рекомендуем для правильного определения объекта налогообложения за следующие отчетные периоды подать уточняющий(ие) расчет(ы) до представления декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2012 г.
Вопрос 5: ограничение в размере 25 % для учета отрицательного значения объекта налогообложения в составе расходов в 2013 - 2015 гг. включительно касается только сумм отрицательного значения, существовавших на 01.01.2012 г., или также образовавшихся (не погашенных) в течение 2012 - 2014 гг.?
Ответ: это ограничение касается только отрицательного значения, которое существовало на 01.01.2012 г.
Вопрос 6: учитывается ли не погашенная в 2012 - 2015 гг. сумма отрицательного значения объекта налогообложения в отчетных периодах, начиная с I квартала 2016 г.?
Ответ: для плательщиков с доходом за 2011 г. 1 млн. грн. и более такая сумма не учитывается.
Для плательщиков с доходом за 2011 год меньше 1 млн. грн. сумма отрицательного значения учитывается до полного ее погашения.
Вопрос 7: должен ли налогоплательщик с доходом за 2011 г. 1 млн. грн. и больше подавать уточняющий расчет за I квартал 2012 г., если такой плательщик включил в состав расходов за I квартал этого года всю сумму отрицательного значения, образовавшегося по состоянию на 01.01.2012 г.?
Ответ: нет, не должен.
Вопрос 8: как производители сельскохозяйственной продукции с доходом за 2011 г. 1 млн. грн. и больше определяют отрицательное значение объекта налогообложения для его дальнейшего включения в расходы в соответствии с внесенными Законом № 4834 изменениями?
Ответ: производители сельскохозяйственной продукции для определения отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2012 г. учитывают сумму отрицательного значения объекта налогообложения, задекларированного в строке 07 Декларации № 114 за II - IV кварталы 2011 г., полученного с учетом отрицательного значения объекта налогообложения, указанного в строке 07 Декларации № 114 за II квартал 2011 г.
Начиная с I полугодия 2012 г. в состав расходов таких предприятий включается сумма отрицательного значения, образовавшегося по состоянию на 01.01.2012 г. в размере 25 %.
Вопрос 9: Имеет ли право налогоплательщик по результатам процедуры административного или судебного обжалования решений, принятых контролирующим органом, связанных с непризнанием отрицательного значения объекта налогообложения по результатам документальных или камеральных проверок, подать уточняющий налоговый расчет по такому отрицательному значению?
Ответ: Да, имеет. Налогоплательщик, по результатам процедуры обжалования решений контролирующего органа, руководствуясь положениями ст. 50 НКУ и п. 97 Закона № 4834, вправе подать уточняющий расчет, в котором отразить сумму такого отрицательного значения.
