ГНСУ в ходе рассмотрения особенностей обложения НДС хозяйственной деятельности нерезидентов отметила следующее (письмо от 25.12.2012 г.).
Представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица, подлежит регистрации плательщиком НДС на общих основаниях.
Налоговый учет операций с нерезидентом, осуществляющим хозяйственную деятельность в Украине, не открывая постоянного представительства, имеет такие особенности:
- операцией по поставке товаров таким нерезидентом может быть только ввоз товаров в Украину покупателем (резидентом), у которого возникает налоговое обязательство при представлении таможенной декларации для таможенного оформления товаров. При этом предварительная оплата стоимости импортируемых товаров не изменяет сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту плательщика налога;
- при поставке услуг такими нерезидентами с местом поставки в Украине лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет, является получатель услуг.
Для услуг, предоставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины:
- датой возникновения налоговых обязательств является дата списания денежных средств с банковского счета в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг, в зависимости от того, какое из событий произошло ранее;
- базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену поставки. База исчисляется в национальной валюте по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств. По полученным и неоплаченным услугам база определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога;
- датой возникновения права на включение сумм налога в состав налогового кредита является дата уплаты (начисления) налоговых обязательств, которые были включены получателем услуг в декларацию по НДС предыдущего периода.
