Государственная налоговая служба Украины обнародовала разъяснения по правилам исчисления, применению специальных коэффициентов и порядку декларирования минимального налогового обязательства. Фискальное ведомство детализировало методы действий для собственников и пользователей сельскохозяйственных угодий с учетом действующих норм. Для получения нормативно-правовой базы и практических рекомендаций по составлению отчетности рекомендуется ознакомиться с соответствующими материалами в системе LIGA360: «Минимальное налоговое обязательство юридических лиц - плательщиков налога на прибыль» и «Налоговая декларация по налогу на прибыль. Минимальное налоговое обязательство. Приложение МПЗ».
Как рассчитать МНО
Налоговое ведомство напоминает, что МНО - это минимальная сумма налоговых обязательств, связанная с владением или пользованием сельскохозяйственными угодьями. Его определяют отдельно по каждому сельскохозяйственному участку. Обязанность по его определению возлагается непосредственно на владельцев или официальных пользователей земель. В случае изменения права собственности или пользования в течение отчетного года исчисление осуществляется пропорционально: предыдущий землепользователь рассчитывает сумму в месяц прекращения права включительно, а новый - начиная с месяца обретения такого права при надлежащей государственной регистрации. Если агропроизводитель обрабатывает земельные участки граждан без заключения официального договора аренды и государственной регистрации права пользования, обязанность по уплате МНО остается за владельцем такой земли.
Для участков с проведенной нормативной денежной оценкой расчет производится по формуле, где нормативная денежная оценка с учетом индексации умножается на соответствующий коэффициент и количество месяцев фактического владения или пользования. Для расчетов с 2025 года до конца года, в котором будет прекращено военное положение, применяется коэффициент 0,057.
Во время действия военного положения годовое МНО не может быть менее 700 грн на гектар, а для участков, на которых доля пашни составляет не менее 50%, - за 1400 грн на гектар.
Эти минимальные суммовые лимиты не применяются к землям, расположенным на территориях возможных боевых действий или временной оккупации согласно официальному Перечню. На практике рассчитанная по формуле сумма обязательно сравнивается с минимальным лимитом, и в расчет берется больший показатель.
Определенная сумма МНО сравнивается с суммой уплаченных налогов, сборов и расходов по аренде. Поэтому бухгалтеру важно сопоставить рассчитанное МНО с суммами, которые можно учесть по правилам НКУ.
Если Вы еще не наш клиент - начните свою работу с LIGA360 уже сегодня - Ligazakon.net.
Как задекларировать МНО
Плательщики единого налога третьей и четвертой групп отражают расчет общего МНО в специальных приложениях к годовым налоговым декларациям.
Плательщики третьей группы используют приложение «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік». Плательщики четвертой группы представляют соответствующий расчет в приложении 3 к декларации. В расчете указывают информацию о каждом земельном участке, в том числе площадь, нормативную денежную оценку, коэффициент и период пользования.
Таким образом, официально оформленные договоры аренды позволяют агропроизводителям правомерно включать уплаченные платежи в зачет МНО, тогда как отсутствие госрегистрации переводит налоговое бремя непосредственно на собственников земельных участков. Бухгалтерским службам предприятий и ФЛП необходимо соблюдать установленные правила сравнения рассчитанного МНО с минимальными лимитами и правильно заполнять соответствующие приложения к налоговой отчетности.
Читайте также:
