Державна податкова служба України оприлюднила роз'яснення щодо правил обчислення, застосування спеціальних коефіцієнтів та порядку декларування мінімального податкового зобов'язання. Фіскальне відомство деталізувало алгоритми дій для власників та користувачів сільськогосподарських угідь з урахуванням діючих норм. Для отримання нормативно-правової бази та практичних рекомендацій щодо складання звітності радимо ознайомитися з відповідними матеріалами в системі LIGA360: «Мінімальне податкове зобов'язання юридичних осіб - платників податку на прибуток» та «Податкова декларація з податку на прибуток. Мінімальне податкове зобов'язання. Додаток МПЗ».
Як розрахувати МПЗ
Податкове відомство нагадує, що МПЗ - це мінімальна сума податкових зобов'язань, пов'язана з володінням або користуванням сільськогосподарськими угіддями. Його визначають окремо щодо кожної сільськогосподарської ділянки. Обов'язок із його визначення покладається безпосередньо на власників або офіційних користувачів земель. У випадку зміни права власності чи користування протягом звітного року обчислення здійснюється пропорційно: попередній землекористувач розраховує суму до місяця припинення права включно, а новий - починаючи з місяця набуття такого права за умови належної державної реєстрації. Якщо агровиробник обробляє земельні ділянки громадян без укладення офіційного договору оренди та без державної реєстрації права користування, обов'язок зі сплати МПЗ залишається за власником такої землі.
Для ділянок із проведеною нормативною грошовою оцінкою розрахунок проводиться за формулою, де нормативна грошова оцінка з урахуванням індексації множиться на відповідний коефіцієнт та на кількість місяців фактичного володіння чи користування. Для розрахунків із 2025 року й до кінця року, в якому буде припинено воєнний стан, застосовується коефіцієнт 0,057.
Під час дії воєнного стану річне МПЗ не може бути меншим за 700 грн на гектар, а для ділянок, на яких частка ріллі становить не менше ніж 50%, - за 1400 грн на гектар.
Ці мінімальні сумові ліміти не застосовуються до земель, розташованих на територіях можливих бойових дій або тимчасової окупації згідно з офіційним Переліком. На практиці розрахована за формулою сума обов'язково порівнюється з мінімальним лімітом, і до розрахунку береться більший показник.
Визначена сума МПЗ порівнюється із сумою сплачених податків, зборів та витрат на оренду. Тому бухгалтеру важливо зіставити розраховане МПЗ із сумами, які можна врахувати за правилами ПКУ.
Якщо Ви ще не наш клієнт - почніть свою роботу з LIGA360 вже сьогодні - Ligazakon.net.
Як задекларувати МПЗ
Платники єдиного податку третьої та четвертої груп відображають розрахунок загального МПЗ у спеціальних додатках до річних податкових декларацій.
Платники третьої групи використовують додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік». Платники четвертої групи подають відповідний розрахунок у додатку 3 до декларації. У розрахунку зазначають інформацію щодо кожної земельної ділянки, зокрема площу, нормативну грошову оцінку, коефіцієнт і період користування.
Таким чином, офіційно оформлені договори оренди дозволяють агровиробникам правомірно включати сплачені платежі до заліку МПЗ, тоді як відсутність держреєстрації перекладає податковий тягар безпосередньо на власників земельних ділянок. Бухгалтерським службам підприємств та ФОП необхідно дотримуватися встановлених правил порівняння розрахованого МПЗ із мінімальними лімітами та правильно заповнювати відповідні додатки до податкової звітності.
Читайте також:
