ГНС в г. Киеве отметила, что налоговым агентом физлица при налогообложении суммы, выданной под отчет и не возвращенной в течение соответствующего срока, является лицо, выдавшее такую сумму.
Налогообложению подлежат средства, выданные:
а) на командировку - в сумме, превышающей командировочные расходы, рассчитанные согласно разделу НКУ о налогообложении прибыли предприятий;
б) под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий - в сумме, превышающей фактические расходы на выполнение таких действий.
Налог, начисленный на сумму такого превышения, удерживается за счет любых налогооблагаемых доходов физлица (после налогообложения).
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:
а) завершает такую командировку;
б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства.
При наличии излишне израсходованных средств их сумма возвращается налогоплательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет выдавшего их лица до или во время представления отчета.
Вместе с этим, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица включается сумма излишне израсходованных средств, полученных им на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, и подлежит обложению НДФЛ по ставкам, определенным п. 167.1 НКУ.
База налогообложения излишне израсходованных средств умножается на неденежный коэффициент (письмо от 22.05.2013 г. № 335/10/06-4-06).
