Верховний Суд у постанові від 20.11.2025 р. у справі № 826/3451/13-а наголосив, що право платника на податковий кредит і врахування витрат напряму залежить від реальності господарської операції та належного документального підтвердження її фактичного здійснення.
Суд підкреслив: якщо господарська операція фактично не відбулася, первинні документи, складені лише «на папері», вважаються такими, що не відповідають дійсності, і не можуть бути використані ані в бухгалтерському, ані в податковому обліку. Для обліку мають значення виключно документи, які підтверджують реальний рух активів і фактичне виконання робіт, надання послуг чи постачання товарів.
Окремо звернуто увагу, що договір не є первинним обліковим документом: він лише фіксує домовленість сторін і намір виконати дії в майбутньому, але не підтверджує факт їх здійснення. На виконання договору мають складатися первинні документи (акти, накладні тощо) залежно від предмета та специфіки правовідносин, причому - під час або відразу після здійснення операції.
Правові наслідки для податкового обліку створює саме фактичний рух активів. Якщо операція не відбулася, платник податків не має права ні на податковий кредит з ПДВ, ні на врахування відповідних сум у витратах з податку на прибуток.
Верховний Суд також деталізував вимоги до первинних документів: вони мають бути належно оформлені, містити всі обов'язкові реквізити, бути підписані уповноваженими особами й у сукупності з іншими встановленими обставинами (у тому числі щодо можливості сторін реально виконати такі операції) підтверджувати беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій. Саме це є підставою для формування даних податкового обліку платника.
Як підхід Верховного Суду до реальності операцій та належного документального оформлення працює у сфері «нематеріальних» послуг - консультаційних і маркетингових? Про це йдеться в аналітичній статті «Доктрина "ділова мета": консультаційні та маркетингові послуги». У статті систематизовано аргументи платника, позицію контролюючого органу та висновки судів щодо того, коли договорів, актів і платежів виявляється недостатньо для формування податкового кредиту й витрат, а також які докази ділової мети та реального впливу консультаційних і маркетингових послуг на бізнес варто підготувати заздалегідь. Такий практичний чек-лист стане в пригоді компаніям, які закуповують подібні послуги й хочуть упевнено почуватися під час податкової перевірки.
На тлі актуальності вимог до первинних документів Верховна Рада на засіданні 23 жовтня підтримала за основу законопроєкт № 14023. Зокрема, у разі прийняття законопроєкту передбачається, що під час оформлення акта наданих послуг можна буде не зазначати окремі реквізити зі сторони замовника - такі як посада, прізвище та/або власноручний підпис відповідальної особи. Це стане можливим за умови, що спрощений порядок прямо погоджено у договорі, а вартість послуг повністю сплачена замовником у безготівковій формі.
Водночас ці послаблення не стосуватимуться операцій, оплачених за рахунок бюджетних коштів: для таких послуг і надалі діятимуть чинні, повні вимоги до оформлення первинних документів.
LIGA360 допомагає тримати руку на пульсі податкових реформ. Завдяки нашій платформі, яка включає доступ до широкого спектру нормативно-правових актів і судових рішень у сфері обліку та податків, ви легко адаптуєтесь до нововведень. Дізнайтеся, як наші інструменти можуть зробити ваше податкове планування простішим і більш ефективним, замовивши персональну презентацію.
