Первая группа единого налога (далее – ЕН) для ФЛП не является наиболее привлекательной, так как сфера ее применения достаточно ограничена, как и условия пребывания на такой группе ЕН. Приемлема она для тех, кто торгует в розницу на рынках и предоставляет бытовые услуги населению. Рассмотрим, кто может стать ФЛП на ЕН первой группы, а также сколько налогов ему уплачивать и как отчитываться.
Какие виды деятельности (КВЭД) может выбрать ФЛП первой группы ЕН
ФЛП на первой группе ЕН могут заниматься исключительно розничной продажей товаров с торговых мест на рынках и/или предоставлять бытовые услуги населению ( пп . 1 п. 291.4 НКУ).
Под бытовыми услугами населению подразумеваются виды услуг, перечисленные в пп . 291.7 НКУ (насчитывает 40 позиций). Это, в частности, ремонт одежды и обуви, изготовление товаров на заказ, ремонт мебели, электроники и других изделий, прокат вещей, работа фотографом, услуги прачечных и перекурений и т.д.
Обратите внимание, что ФЛП, которое производит розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка, не может быть плательщиком ЕН первой группы (разъяснение из категории 107.01.01 раздела "Вопросы - ответы из Базы знаний" ЗІР (zir.tax.gov.ua).).
Избранные ФЛП первой группы виды деятельности обязательно указывают в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения (п. 298.3 НКУ). В ней нужно вписать код и название согласно КВЭД (используем Классификацию видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденную приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457) .
В то же время указание в ЕГР и в заявлении об избрании ЕН первой группы соответствующего КВЭД не означает, что ФЛП обязан вести за ним деятельность. Можно выбрать несколько КВЭД, а вести деятельность только по одному из них.
Можно дополнительно ознакомиться со статьей «Можно ли проводить деятельность без соответствующего КВЭД»
Следует помнить, что к доходу, полученному от деятельности, не указанной в реестре плательщиков ЕН первой группы, применяется повышенная ставка 15% (п. 293.4 НКУ). К тому же еще есть норма с пп. 7 пп.298.2.3 НКУ, согласно которому осуществление видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН, требует от плательщика ЕН перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности.
Если же так произойдет и решаете изменить виды хозяйственной деятельности (конечно же в пределах разрешенных для ЕП первой группы), тогда подаем заявления не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения (п. 298.5 НКУ).
Какие ограничения для избрания первой группы ЕН
Не могут выбрать ЕН первой группы, как и остальные (2-3 группы) ФЛП, осуществляющие деятельность в сферах, определенных пп. 291.5.1 НКУ. Сюда попадают, в частности:
– проведение азартных игр, лотерей;
– обмен иностранной валюты;
– производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и деятельность ФЛП, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин);
– реализация полезных ископаемых;
– услуги почты (кроме курьерской деятельности), фиксированной телефонной связи; услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей;
– продажа предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
– проведение гастрольных мероприятий и т.п.
Также читайте статьи:
– Запреты и ограничения для единщиков по видам деятельности;
– Запреты и ограничения для единщиков по расчетам.
Не трать время на поиск аналитики на разных ресурсах. Теперь все издания LIGA ZAKON для бухгалтеров доступны в решении LIGA360. А еще ты можешь настроить свою ленту профессиональных новостей и выбранных ссылок для работы. Заказывай LIGA360 прямо сегодня.
Когда подается заявление об избрании первой группы ЕН
Для выбора первой группы ЕП нужно подать в налоговую инспекцию заявление по месту своего налогового адреса. Будущий ФЛП предоставляет ее одним из следующих способов:
1) лично или через уполномоченное лицо;
2) почтой с уведомлением о вручении и с описанием вложения;
3) в электронной форме (через электронный кабинет, Портал Дія);
4) госрегистратору во время госрегистрации ФЛП.
Зарегистрированные ФЛП, которые до окончания месяца, в котором состоялась их государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы и ставки ЕП для первой группы, считаются плательщиками ЕП с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась госрегистрация ( пп. 298.1.2 НКУ).
Де бухгалтеру шукати актуальні форми й бланки? Усі чинні документи є в LIGA360:Бухгалтер.
Может ли трудоустроить работников ФЛП первой группы ЕН
Нет, потому что условие пребывания в этой группе ЕП – отсутствие наемных работников у предпринимателя (пп. 1 п. 291.4 НКУ).
Лимит дохода для ФЛП первой группы ЕН
Ограничение дохода за календарный год для ФЛП первой группы ЕП – 167 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (пп. 1 п. 291.4 НКУ). В 2023 году – 1118900 грн.
Выбирайте решение LIGA360:ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ и подавайте отчетность в госорганы, контролируйте долги и налоги, а также мониторите контрагентов и бизнес-партнеров. Все это в LIGA360:ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ . Ознакомиться с предложением.
Что включается в доход для ФЛП первой группы ЕН
Доходом являются средства, полученные в денежной форме (наличной и/или безналичной) за реализуемые товары (работы, услуги), а также безвозмездно полученные товары (работы, услуги). При этом в доход не включают полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в ее хозяйственной деятельности ( пп. 1 п. 292.1 НКУ).
Ведет ли учет товаров, доходов ФЛП на первой группе ЕН
ФЛП - плательщики ЕП первой групы ведут учет в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов (п. 296.1 НКУ). Учет доходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.
Нужно ли РРО для ФЛП на первой группе ЕН
РРО и/или программные РРО не применяются плательщиками ЕН первой группы (п. 296.10 НКУ).
Ставки ЕН для ФЛП на первой группе
Определяют ставку ЕН для ФЛП на первой группе решением сельского, поселкового, городского совета в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц (п. 293.2 НКУ).
Для первой группы ставка ЕН устанавливается в пределах 10% размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. За 2023 год – не более 268,40 грн в месяц.
На официальном веб-сайте ГНС размещена сводная информация о размере и дате установления на соответствующих территориях ставок местных налогов и сборов, в том числе и на 2023 год .
В какие сроки оплачивать ЕН на первой группе
Уплачивать ЕН на первой группе следует авансовым взносом ежемесячно не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). То есть, до 20 февраля за февраль, до 20 марта за март и т.д. Даже если доход не получаете, то ЕН все же придется платить, потому что послаблений НКУ не предоставляет.
Однако предусмотрена возможность уплатить ЕН авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Тогда их зачислят в счет будущих платежей по ЕН по заявлению ФЛП.
Уплачивают ЕН по месту налогового адреса на соответствующие бюджетные счета, реквизиты которых просматривайте в справочнике.
ЕН в период войны! Временно, с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины ФЛП - плательщики ЕН первой группы вправе не уплачивать ЕН ( абз. 1 пп. 9.1 подраздела 8 раздела XX "Переходные положения" НКУ). Это подтверждают и налоговики в письме от 07.11.2022 г. № 695/2/99-00-24-01-03-02.
Только выбранная информация – в решении LIGA360. Инструменты контроля изменений военного времени, аналитические издания, разъяснения экспертов. Заказывай LIGA360:Бухгалтер прямо сегодня, чтобы не потеряться в информационном потоке.
Освобождение от уплаты ЕН в период отпуска и больничного ФЛП на первой группе
Плательщиков ЕН первой группы освобождают от уплаты ЕН в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной извлечением из Электронного реестра листков нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней (п. 295.5 НКУ).
Надо учитывать, что в НКУ речь идет о календарном месяце для отпуска, поэтому отпуск берут с 1-го по 30(31)-е число месяца.
Информирует ФЛП на ЕН первой группы о периоде ежегодного отпуска и сроках временной потери трудоспособности (обязательно добавляют выписку из Электронного реестра листков нетрудоспособности) согласно заявлению, составленному в произвольной форме (пп. 268.3.2 НКУ).
ГНС советует подавать заявление о периоде ежегодного отпуска до его начала. И дополнительно обращает внимание, что нормы НКУ не предусматривают разрывов сроков отпуска (см. ИПК от 28.08.2019 г. № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
К тому же пп. 295.6 НКУ предусмотрено, что суммы ЕН, уплаченные авансовым платежом за период отпуска или временной нетрудоспособности, засчитываются в счет будущих платежей по ЕН согласно заявлению ФЛП.
Дополнительно просматривайте статью «Налоговый» отпуск для предпринимателей-упрощенцев: уплата единого налога и единого социального взноса».
В период отпуска или временной нетрудоспособности ФЛП не должен осуществлять деятельность и получать доход. Если на текущий счет в период отпуска или больничного поступят денежные средства, ФЛП должен документально подтвердить, что это средства за товары (услуги), поставленные до начала отпуска или больничного, или ранее был заключен договор, предусматривающий перечисление предоплаты.
Ведь ГНС настаивает, что вся сумма дохода, полученного при отпуске или болезни ФЛП – плательщика ЕН отражается в учете доходов и налоговой декларации (см. разъяснение ГНС из категории 107.01.03 раздела "Вопросы - ответы из Базы знаний" ЗИР (zir.tax.gov.ua).
Сколько ЕСВ платят ФЛП на первой группе ЕН и в какие сроки
ФЛП на упрощенной системе, в т.ч. на ЕН первой группы, начисляют ЕСВ на суммы, которые они определят самостоятельно для себя, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ. Однако обязательное условие – сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).
Как правило, ФЛП на ЕН платят ЕСВ в минимальном ежемесячном размере, который в 2023 году составляет 1474 грн (6700 грн х 22%).
Начисляют ЕСВ ежемесячно, что и отражается в дальнейшем в отчетности в размере каждого месяца календарного года. Однако уплатить ЕСВ, начисленный за календарный квартал, следует до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ .
Поэтому ФЛП на ЕН платят ЕСВ в размере за квартал (в 2023 году: 1474 грн х 3 = 4422 грн). К тому же уплатить ЕСВ нужно независимо от того, получал ФЛП на ЕН первой группы доход или нет.
ФЛП и уплата ЕСВ в период войны! С 1 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и еще в течение 12 месяцев после прекращения или отмены военного положения, ФЛП на ЕН имеют право не начислять, не исчислять и не платить ЕСВ за себя. (п. 9 19 раздела VIII Закона о ЕСВ). Однако следует учитывать, что периоды, когда ЕСВ не платится, не попадут в страховой стаж.
Освобождаются от уплаты ЕСВ за себя те из ФЛП на ЕН, которые получают пенсию по возрасту или за выслугу лет, или являются лицами с инвалидностью, или достигли пенсионного возраста и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ). Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ исключительно при условии их добровольного участия.
Также ФЛП на ЕН, имеющие основное место работы или заключившие гиг-контракт с резидентом Дія Сіті, освобождаются от уплаты за себя ЕСВ за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дія Сіті) уплачен страховой взнос за таких лиц в размере не менее минимального страховой взнос. Однако им не запрещено платить самостоятельно за себя в пределах минимального страхового взноса размера ЕСВ, исчисленного из максимальной базы начисления ЕСВ.
Какую отчетность представляет ФЛП на первой группе ЕН
ФЛП на ЕН первой группы отчитываются раз в год (п. 294.1 НКУ). Они представляют в орган ГНС налоговую декларацию в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в котором отражают объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, а также сведения о суммах ЕСВ (п. 296.2 НКУ).
Для предоставления налоговой декларации за год отведено 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (пп. 49.18.3 НКУ). За 2022 год отчитывается до 1 марта 2023 года.
Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578. Формат электронной формы для декларации плательщика ЕН – ФЛП первой группы – F0103406.
Отдельно отчитываться по ЕСВ не придется, поскольку в составе налоговой декларации есть Приложение 1, предназначенное для сумм начисленного дохода застрахованных лиц и сумм начисленного ЕСВ.
Следует отметить, что приложение 1 «Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса» к налоговой декларации не заполняют и не предоставляют:
– ФЛП – плательщики ЕН первой группы, имеющие основное место работы, и за которых работодателем уплачено ЕСВ;
– ФЛП, имеющие статус пенсионера или лица с инвалидностью и получающие в соответствии с законом пенсию или социальную помощь.
В исключительных случаях плательщики единого налога первой группы подают налоговую декларацию за квартал (пп. 296.5.1 НКУ). Это происходит, если превышен в течение года лимит дохода, или самостоятельно принято решение о переходе на ЕП второй или третьей групп, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему.
Обратите внимание, что ФЛП - плательщики ЕН первой группы, не уплачивавшие ЕН во время военного положения в налоговой декларации (в случае возникновения обязанности по представлению налоговой декларации плательщика ЕН) отражают отсутствие ежемесячных авансовых взносов ЕН за соответствующий налоговый (отчетный) период (см. письмо ГНС от 07.11.2022 г. № 695/2/99-00-24-01-03-02).
Изменения и нововведения по подаче налоговой отчетности в 2023 году - найдете в LIGA360:Бухгалтер. А модуль "Налоги-2023" поможет быть в курсе многочисленных изменений в этом году в налоговом законодательстве Украины. Закажите свою LIGA360 прямо сегодня.
Какая разница между ФЛП 1 и 2 групп
ФЛП на ЕН второй группы может вести больше видов деятельности, получать большую сумму дохода (высшие лимиты) и иметь наемных работников. Однако будет платить большую сумму ЕН, а также будет выступать налоговым агентом и страхователем относительно доходов наемных работников.
Во-первых, ФЛП на ЕН второй группы, в отличие от первой группы, может предоставлять услуги не только населению, но и плательщикам ЕН, а также заниматься производством и/или продажей товаров, деятельностью в сфере ресторанного хозяйства.
Во-вторых, объем разрешенного дохода за год для ФЛП на ЕН второй группы не должен превышать 834 размера минимальной зарплаты (в 2023 году – 5 587 800 грн), что в 5 раз больше, чем для ЕН первой группы.
В-третьих, ФЛП на ЕН второй группы может трудоустроить у себя до 10 человек.
В-четвертых, ФЛП на ЕН второй группы будет платить ЕН в размере не более 20% минимальной зарплаты (в 2023 году – 1340 грн ежемесячно), что в 5 раз больше, чем для ЕН первой группы.
Когда ФЛП на первой группе должен перейти на другую группу ЕН или на общую систему
Как определяет пп. 298.2.3 НКУ плательщики ЕН обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, в таких случаях и в сроки:
1) в случае превышения в течение календарного года лимита дохода и неосуществления такими плательщиками перехода на применение другой ставки – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;
2) в случае превышения в течение календарного года объема дохода, установленного пп. 3 п. 291.4 НКУ, плательщиками единого налога первой группы, использовавших право на применение других ставок, установленных для третьей группы, – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;
3) в случае применения плательщиком единого налога неденежного расчета (например, бартер взаимозачет) – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;
4) в случае осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;
5) в случае найма работников – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение;
6) в случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога, – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;
7) при наличии налогового долга в размере, превышающем 3060 грн, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов – в последний день второго из двух последовательных кварталов;
8) в случае осуществления плательщиками первой группы деятельности, не предусмотренной для них, – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность.
Дополнительно просматривайте публикации:
– Единый налог (группы 1–3): налогообложение переходных операций при миграции из группы в группу;
Читай все бухгалтерские издания LIGA ZAKON на платформе LIGA360. Меньше времени на поиск – больше информации и аналитики. Выбирай выгодный тариф по ссылке.
