В 2025 году сумма не облагаемой налогом благотворительной нецелевой помощи составляет 4240 грн. Так что в рамках этой суммы налоговые агенты могут оказывать помощь без налоговых последствий.
Официально трудоустроенный сотрудник может получить от своего работодателя материальную помощь. Сейчас многие предприятия выплачивают ее своим работникам. Работодателю важно правильно оформить и обложить налогами оказанную помощь. В целом разные виды материальной помощи можно свести к двум —разовой и систематической. Расскажем подробнее о каждом из них.
Систематическая материальная помощь
Под систематической материальной помощью обычно понимают выплаты, которые работодатель начисляет всем работникам регулярно один раз в год, однако ежегодно.
При этом в коллективном договоре могут находиться положения о различных видах систематической помощи при любых обстоятельствах. Порядок предоставления работнику материальной помощи может быть прописан как в коллдоговоре, так и в другомлокальном документе на предприятии. О нюансах предоставления материальной помощи для госслужащих расскажет Порядок предоставления государственным служащим материальной помощи для решения социально-бытовых вопросов, утвержденный постановлением КМУ от 08.08.2016 г. №500.
Среди основных характеристик систематической помощи выделяют: регулярность, наличие для всех работников и выплата без поданного работником заявления. Такая денежная выплата от работодателя рассматривается как часть зарплаты вместе с другими поощрительными и компенсационными выплатами (согласно Инструкции по статистике заработной платы от 13.01.2004 г. № 5).
К примеру, систематической материальной помощью могут быть:
- Материальная помощь для оздоровления. Такой вид помощи может быть согласован в коллективном договоре. Выплату работодатель производит раз в год, когда работник уходит в отпуск, обычно перед основным отпуском. Для бюджетников такой вид матпомощи чаще всего закреплен в соответствующих законах. Так для педагогических, научно-педагогических, медработников, госслужащих и служащих органов местного самоуправления упомянутая помощь обязательна и предоставляется в размере должностного оклада.
- Материальная помощь в связи с экологическим состоянием. Еще один вид систематической материальной помощи, на который могут рассчитывать работники, работающие на загрязненных территориях. Соответствующие положения по этому виду помощи могут быть прописаны в коллективном договоре.
Нет необходимости требовать от работников подавать отдельные заявления о систематической материальной помощи, поскольку она начисляется на основании внутреннего документа и приказа руководителя и не требует заявления от работника.
Учет систематической материальной помощи
Поскольку систематическая материальная помощь считается частью фонда оплаты труда, то в бухучете следует использовать привычные счета для учета зарплаты. Следовательно, начисление таких выплат отражают по дебету счета 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счета 661 «Расчеты по заработной плате».
При этом Единый социальный взнос на систематическую материальную помощь начисляется по ставке 22% (для лиц с инвалидностью – 8,41%), поскольку, как писали выше, такая помощь рассматривается как часть заработной платы.
Материальная помощь также облагается НДФЛ по ставке 18%, установленной п. 167.1 НКУ, с учетом требований п. 164.6 НКУ, и с военным сбором по ставке 5%.
В отчетности систематическая денежная помощь отражается в Приложении Д1 Налогового расчета как часть зарплаты, начисленная в отчетном месяце.
Одноразовая материальная помощь
ПФУ в письме от 26.07.2011 г. № 15280/03-20 отмечал, что помощь носит разовый характер, если она предоставляется одному работнику в связи с возникновением определенных обстоятельств – в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, захоронение и т.д.
Мы можем сказать, что материальную помощь работнику считают разовой, если соблюдены определенные условия. А именно:
- работодатель выплачивает пособие отдельным работникам;
- потребность в помощи возникла неожиданно;
- руководитель предприятия по своему усмотрению решает оказать помощь и определяет ее размер.
Чтобы получить материальную поддержку от работодателя, работник должен обратиться к нему с заявлением и попросить о денежной помощи, а также указать основания, повлекшие необходимость выплаты соответствующей материальной помощи.
В 2025 году обстоятельства могут быть очень разными и причина для предоставления денежной помощи может быть любой, а именно:
- поддержка из-за тяжелого положения, вызванного войной;
- материальная помощь для решения социально-бытовых вопросов;
- денежная выплата на лечение работника или даже членов его семьи. Помощь на лечение может предоставляться лично работнику или перечисляется в медучреждение;
- помощь в связи с семейными обстоятельствами;
- материальная помощь в связи с женитьбой;
- денежная помощь при рождении ребенка;
- помощь при выходе на пенсию;
- средства на погребение и т.д.
Мы уже упоминали выше, что работник должен попросить работодателя о денежной выплате в заявлении и указать причины. При необходимости придется дать подтверждение, например, свидетельство о смерти, договор на лечение или свидетельство о регистрации брака, платежные документы. Работодатель на основании заявления готовит и выдает приказ о выплате материальной помощи. Он по своему усмотрению решает оказать помощь своему работнику или нет и самостоятельно определяет ее размер.
Учет единовременной материальной помощи
Так как выплата единовременного пособия не связана с производственной, управленческой или сбытовой деятельностью, то ее начисления отражают по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субсчета 663 «Расчеты по другим выплатам».
В то же время для целей налогообложения НДФЛ и военным сбором временную материальную помощь можно разделить на две категории: целевую и нецелевую.
Нецелевой считается помощь, оказываемая без установления определенных условий или направлений использования и имеющая разовый характер.
Нецелевая благотворительная помощь не облагается налогом, если ее сумма в 2025 году не превышает совокупно за год 4240 грн (пп.170.7.3 НКУ). Если размер выплаты выше, его следует облагать НДФЛ по ставке 18% и военным сбором – 5% (пп. 164.2.20 НКУ).
В то же время работодателю следует контролировать, чтобы выплата была разовой и предоставлялась отдельному работнику. Иначе материальная помощь приравнивается к заработной плате и будет облагаться как зарплатная выплата.
Также следует напомнить работнику: если общая сумма полученной нецелевой помощи от нескольких налоговых агентов в течение отчетного налогового года превышает 4240 грн, то такой работник обязан подать годовую налоговую декларацию (пп. 170.7.3 НКУ).
Сумма помощи нецелевого характера в приложении 4ДФ к Налоговому расчету указывается с признаком дохода «169».
Если помощь предоставлена в пределах не облагаемого налогом размера, то ее размер следует отразить в графах 3 и 3а, а графы 4, 4а, 5 и 5а заполнять не нужно.
Если же сумма пособия превышает необлагаемый налогом предельный размер, то есть 4240 грн, то НДФЛ и военный сбор из суммы превышения следует отразить, в графах 4, 4а, 5 и 5а соответственно.
Новая LIGA360 поможет изучить эту тему подробнее. Аналитика от экспертов, разъяснения госорганов, практические кейсы и их решения. Закажите персональную презентацию для ваших потребностей.
Перейдем к целевой помощи. Большинство оснований для ее предоставления перечислено в пп. 170.7.4 НКУ. Обычно такую помощь работодатели оказывают не непосредственно работнику, а юридическому лицу, которое будет оказывать ему помощь. Это может быть заведение здравоохранения, реабилитационное учреждение, протезно-ортопедическое предприятие или учебное заведение.
Поскольку целевая помощь направлена на четко определенную цель, которая должна соответствовать положениям пп. 170.7.4 НКУ, то ограничений по не облагаемому налогом размеру помощи не предусмотрено, однако есть требования, касающиеся документального подтверждения расходов.
Среди перечня направлений целевого использования разовой помощи (пп. 170.7.4 НКУ) предусмотрена помощь, которая может быть перечислена:
а) заведениям здравоохранения:
- для компенсации стоимости платных услуг по лечению работника или члена его семьи первой степени родства, инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты;
- на приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденного Кабинетом Министров;
б) протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом или его ребенку-инвалиду, в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального;
в) учебному заведению в виде платы за обучение или оказание дополнительных услуг по обучению инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав.
Для получения такой помощи работник также должен предоставить заявление, в котором следует указать основания оказания помощи и направление ее использования.
Целевую материальную помощь (в денежной форме) ее приобретатель должен использовать в течение срока, установленного условиями ее предоставления, однако не более чем через 12 календарных месяцев после получения (пп. 170.7.5 НKУ). Неиспользованная своевременно помощь входит в состав общего годового налогооблагаемого дохода ее получателя, если, конечно, он ее не вернул предоставителю.
Больше аналитических материалов по теме есть в LIGA360. Закажите презентацию менеджера прямо сегодня.
Важно, что Единый социальный взнос для единовременной материальной помощи не исчисляется независимо от того, подлежит ли она налогообложению или нет. ЕСВ не начисляют, поскольку такая помощь не включается в фонд оплаты труда и включена в Перечень видов выплат, финансируемых работодателями и не подлежащих обязательному единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. №1170.
Сумма единовременной материальной помощи, на которую не начислен ЕСВ, не указывается в Приложении Д1 Налогового расчета.
Автор
Майя Мальцева,
ведущий бухгалтер-аналитик "Бухгалтер.UA"
Минимизируйте налоговые риски для вашей компании, используя аналитические возможности LIGA360. Получайте инсайты и советы от ведущих налоговых экспертов, пользуясь доступными аналитическими статьями и консультациями. Наша платформа поможет вам глубже понимать налоговые тенденции и принимать обоснованные решения. Закажите индивидуальную презентацию уже сегодня.
