- Что такое налоговая социальная льгота
- Размер НСЛ
- НСЛ в 2019 году
- Предельная величина дохода для применения НСЛ
- Место применения НСЛ
- Заявление на НСЛ
- Размер НСЛ для работников с детьми
- Когда начинать применять НСЛ
- Работник имеет право на НСЛ по двум основаниям: как считать НДФЛ
- Нужно ли ежегодно обновлять заявление о применении НСЛ
Что такое налоговая социальная льгота
Налоговая социальная льгота (далее - НСЛ) - это право работника уменьшить сумму его месячного налогооблагаемого дохода в виде зарплаты, получаемой от одного работодателя (п. 169.1 НКУ).
При этом учитывайте, что применить НСЛ можно только к зарплате за месяц, а вот к зарплатному авансу НСЛ применять нельзя!
Напомним: в целях применения НСЛ зарплатой считают все зарплаты выплаты, перечисленные в разделе 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Размер НСЛ
НСЛ в 2019 году предоставляют традиционным способом, прописанным в п. 169.1 НКУ. То есть в общем случае льготу предоставляют в размере, равном 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. И это правило работает для любого плательщика налога, то есть общая НСЛ согласно пп. 169.1.1 НКУ в 2019 году составляет 960,50 грн.
А вот повышенные размеры НСЛ, которые можно применить в специфических случаях, будут несколько выше (см. Таблицу 1).
Таблица 1
НСЛ в 2019 году
Предельная величина дохода для применения НСЛ
НСЛ применяют к доходу, начисленному в пользу плательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (включая другие приравненные к ней выплаты, компенсации и награды). Но если размер такого дохода не превышает размера месячного прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 НКУ). В 2019 году этот показатель составляет 2690 грн. В случае применения льгот на детей, предусмотренных в пп. 169.1.2, пп.пп. "а" и "б" пп. 169.1.3 НКУ, эта сумма увеличится кратно количеству детей.
В то же время каждый бухгалтер знает, что в 2019 году размер минимальной зарплаты в расчете на месяц составляет 4173 грн. То есть меньше, чем этот показатель, работодатель не вправе начислить работнику за выполненную месячную норму труда.
Вот и получается, что подавляющее большинство работников не сможет воспользоваться НСЛ. Ведь размер их зарплаты должен быть выше 4173 грн, а предельный доход для применения НСЛ в 2019 году в общем случае - 2690 грн.
Кто же сможет воспользоваться общей НСЛ? К этой когорте счастливчиков войдут, в частности, те сотрудники, которые:
- работают на условиях неполного рабочего времени и при этом сумма их заработка за месяц не превышает предельного дохода для применения НСЛ, то есть 2690 грн;
- часть месяца находились в отпуске без сохранения зарплаты, отпуске по уходу за ребенком до трех лет, или не отработали месячной нормы рабочего времени, в результате чего их зарплата за месяц не превысила показатель в 2690 грн.
Дополнительно одним из распространенных случаев, когда работники смогут воспользоваться правом на НСЛ будет тот, когда срабатывает НСЛ на детей.
Речь идет о случае, который законодатели прописали в абз. 2 пп. 169.4.1 НКУ. Эта норма говорит, что один из родителей, который имеет право на НСЛ в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НКУ и пп.пп. "а" и "б" пп. 169.1.3 НКУ, вправе воспользоваться НСЛ из большего, чем 2690 грн, предельного размера дохода. Такой увеличенный доход определяется как произведение "обычного" предельного размера дохода для применения НСЛ и соответствующего количества детей (в 2019 году - 2690 грн х количество детей).
Поэтому если сотрудник имеет 2-х и более детей в возрасте до 18 лет, то его предельный размер дохода для применения НСЛ растет кратно количеству детей и в 2019 году составляет:
- если двое детей - 5380 грн (2690 грн х 2)
- если трое детей - 8070 грн (2690 грн х 3);
- если четверо детей - 10760 грн (2690 грн х 4) и т.д.
Однако помните: реализовать право на увеличение размера предельного дохода кратно количеству детей для применения НСЛ может только один из родителей.
Поэтому если на предприятии работает папа, который хочет воспользоваться таким правом, он должен подтвердить, что мама детей не пользуется такой привилегией. И наоборот.
Каким образом это сделать действующая нормативка, к сожалению, отмалчивается. Кроме того нет законодательно установленной требования подавать отдельное заявление или справку о том, что второй супруг не пользуется указанным увеличением.
При этом именно работник должен заниматься НСЛ в подобных случаях, ведь на его плечи ляжет ответственность в случае ее неправомерного применения.
Поэтому, чтобы подтвердить право на повышенный размер предельного дохода для НСЛ, работнику следует указать об этом в заявлении о применении соцльготы. В ней советуем работнику отметить, что:
- он имеет право на повышенный размер НСЛ в соответствии с пп. 169.1.2 НКУ, пп. "а" п. 169.1.3 НКУ или пп. "б" пп. 169.1.3 НКУ;
- мама детей (если указанным правом хочет воспользоваться папа и наоборот) не пользуется на своей работе правом на повышенный размер предельного дохода для НСЛ кратно количеству детей.
Место применения НСЛ
Работник может воспользоваться правом на НСЛ только по одному месту работы (пп. 169.2.1 НКУ). При этом не важно - это основное место работы или совместительство. Главное, чтобы выполнялись условия, которые дают ему право воспользоваться льготой.
Если работник трудится у одного работодателя на одной должности по основному месту работы и одновременно на другой - по совместительству, то НСЛ применят к общей сумме его зарплаты, начисленной по обеим должностями (конечно, если такая сумма не перескочит за предельный размер дохода для применения НСЛ).
Заявление на НСЛ
Чтобы работодатель смог применить к зарплате работника НСЛ, такому сотруднику нужно подать соответствующее заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ (пп. 169.2.2 НКУ).
Типовой формы такого документа нет, поэтому ее можно составить в произвольной форме или использовать ранее действующую форму этого заявления. Напомним: речь идет о форме заявления, утвержденной в свое время приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461. Этот акт утратил силу еще 19 апреля 2013, но мы не видим препятствий, чтобы использовать его сегодня.
Перечень подтверждающих документов, которые должен предоставить работник вместе с заявлением на применение НСЛ, установленный Порядком представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.
Важно!
К зарплате госслужащих НСЛ следует применять без подачи заявления о применении льготы, но с представлением подтверждающих документов (в случае необходимости) для установления размера льготы (п.п. 169.2.3 НКУ).
Размер НСЛ для работников с детьми
НСЛ на детей могут воспользоваться следующие категории работников (см. Таблицу 2).
Таблица 2
НСЛ на детей в 2019 году
Когда начинать применять НСЛ
К заработку работника НСЛ применяют с того дня, когда работодатель получил от сотрудника заявление о применении льготы и документы, подтверждающие такое право (пп. 169.2.2 НКУ). При этом работодатель должен применять НСЛ к зарплате работника, которую начислят ему за тот месяц, в котором он подал заявление на применение НСЛ. И здесь не важно в какой рабочий день месяца работник подал этот документ - в первый или последний.
Если работник в предыдущих месяцах мог воспользоваться правом на НСЛ, но подал работодателю заявление о применении НСЛ и документы, подтверждающие такое право, только в текущем месяце, никаких перерасчетов сумм НДФЛ за предыдущие периоды бухгалтеру делать не нужно. Ведь льгота заработает только с текущего месяца.
Работник имеет право на НСЛ по двум основаниям: как считать НДФЛ
Если работник имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате применят только одну НСЛ - ту, которая имеет наибольший размер. Конечно, применяют льготу к заработку работника только тогда, когда последний предоставит заявление и соответствующие документы, подтверждающие право на НСЛ.
Однако и из этого правила есть исключение. Так, согласно п. 169.3.1 НКУ, работнику, имеющему двух и более детей в возрасте до 18 лет, в т.ч. ребенка-инвалида, суммируют льготы, предусмотренные пп. 169.1.2 НКУ и пп. "б" пп. 169.1.3 НКУ.
Например, если работник имеет трех детей в возрасте до 18 лет, один из которых - ребенок-инвалид, то к зарплате такого сотрудника следует применить НСЛ в размере:
- 100% общей НСЛ в расчете на каждого такого ребенка, то есть 2881,50 грн (960,50 грн х 3)
И
- 150% общей НСЛ в расчете на одного ребенка-инвалида, то есть 1440,75 грн (1440,75 грн х 1)
При указанных обстоятельствах к зарплате работника должны применять НСЛ в общем размере 4322,25 грн (2881,50 грн + 1440,75 грн).
Для того, чтобы реализовать такое право, советуем работнику подать только одно заявление на применение НСЛ. В нем целесообразно прописать просьбу одновременно применять НСЛ по двум основаниям - в соответствии с пп. 169.1.2 НКУ и пп. "б" пп. 169.1.3 НКУ.
Нужно ли ежегодно обновлять заявление о применении НСЛ
С уверенностью рады сообщить: работникам не нужно ежегодно подавать работодателю новые заявления о применении НСЛ. Конечно, это касается тех случаев, когда у работника не менялась основание для ее применения. Аналогичный вывод по этому поводу высказали и налоговики (см. Разъяснения по категории 103.08.03 раздела "Вопросы - ответы из Базы знаний "ЗІР"
