В целом изменения касательно налога на прибыль можно охарактеризовать как точечные, каких-либо радикальных изменений не произошло. Оно и к лучшему.
Несколько изменились критерии признания безнадежной задолженности, связанных лиц, определения роялти. Установлен единый срок представления годовой декларации для всех категорий плательщиков. Внесены изменения в правила проведения некоторых налоговых корректировок по так называемым финансовым операциям. Определенные изменения произошли в отношении постоянных представительств нерезидентов. Наибольшее количество изменений внесено в нормы НКУ о трансфертном ценообразовании, так что они заслуживают отдельной статьи, поэтому сегодня будем говорить только о самом важном.
А теперь подробнее.
Безнадежная задолженность: прощения не будет никому
Задолженность физических лиц, прощенная кредитором, с 01.01.2018 больше не считается безнадежной задолженностью, поскольку из перечня критериев "безнадежности", содержащегося в пп. 14.1.11 НКУ, исключен подпункт "г":
г) задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности лиц, связанных с таким кредитором, и лиц, состоящих с таким кредитором в трудовых отношениях, и лиц, состоявших с таким кредитором в трудовых отношениях, и период между датой прекращения трудовых отношений таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает трех лет;
То есть раньше кредитор - плательщик налога на прибыль, списав сумму долга несвязанного с ним физического лица даже до истечения срока исковой давности, за некоторыми исключениями, имел право уменьшить финансовый результат до налогообложения в соответствии с абзацем третьим пп. 139.2.2 НКУ.
Теперь никаких исключений для физических лиц нет: как и в случае с юридическими лицами, их долг признается безнадежным по общему правилу - после истечения срока исковой давности (пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ). И только после этого можно уменьшить финансовый результат до налогообложения. Если же плательщик налога на прибыль поспешит сделать это раньше, то утратит право на уменьшение финансового результата (если только нет других предусмотренных в пп. 14.1.11 НКУ оснований для признания долга безнадежным).
При этом не стоит забывать, что прощенная сумма еще и попадает в налогооблагаемый доход физического лица в качестве дополнительного блага в соответствии с пп. 164.2.17 НКУ. Поэтому, перефразировав классика, - прощения не будет никому.
Понятно, что это касается только тех плательщиков налога на прибыль, которые применяют налоговые корректировки. Некрупные плательщики налога с годовым доходом до 20 млн. грн, не применяющие налоговые корректировки, только списывают безнадежную задолженность по правилам бухгалтерского учета.
Определение связанных лиц: "О бедном гусаре замолвите слово"
Определение связанных лиц является важным для правильного применения норм о ТЦО и некоторых корректировок по налогу на прибыль. Поэтому проанализируем изменения, внесенные с 01.01.2018 в пп. 14.1.159 НКУ.
Самое главное, что мы здесь видим: определение термина "связанные лица" теперь учитывает концепцию конечного бенефициарного собственника (контролера)*. Учитывая то, что фактические собственники предприятий очень часто прикидываются эдакими "бедными гусарами", прячась за номинальным собственником, законодатель еще в 2014 году ввел в украинское законодательство понятие "конечный бенефициар", обязав вносить сведения о них в ЕГР.
* Напомним, что, по общему определению, конечный бенефициарный собственник (контролер) - это физическое лицо, которое независимо от формального владения имеет возможность осуществлять решающее влияние на управление или хозяйственную деятельность юридического лица непосредственно или через других лиц (п. 20 ст. 1 Закона № 1702).
И теперь наконец-то прямо установлено, что юридические лица признаются связанными, если конечным бенефициарным собственником (контролером) таких юридических лиц является одно и то же физическое лицо (абз. 9 пп. "а" пп. 14.1.159 НКУ).
Соответственно, физическое и юридическое лица считаются связанными, если физическое лицо является конечным бенефициарным собственником (контролером) юридического лица (абз. 6 пп. "б" пп. 14.1.159 НКУ).
Кроме того, пп. 14.1.159 НКУ дополнен двумя критериями, которые и раньше логично следовали из общего определения термина "связанные лица", а теперь прописаны здесь буквально:
- юридические лица являются связанными, если полномочия единоличного исполнительного органа таких юридических лиц осуществляет одно и то же лицо (иными словами, директором у них является одно и то же лицо) (абз. 10 пп. "а" пп. 14.1.159 НКУ);
- если физическое лицо признается связанным с другими лицами в соответствии с данным подпунктом, такие лица признаются связанными между собой (абз. 8 пп. "в" пп. 14.1.159 НКУ).
Критерий связанности в цепочке юридических лиц приведен в соответствие с общими критериями доли владения - 20 и более процентов (абз. 12 пп. "в" пп. 14.1.159 НКУ):
В случае если доля владения корпоративными правами каждого лица в следующем юридическом лице в цепи составляет 20 и более процентов [было: "превышает 20 процентов" - Прим. ред.], все лица такой цепи являются связанными (независимо от результатов умножения).
Что же касается признания лиц связанными в судебном порядке, то для этого контролирующему органу нужно будет доказывать наличие не практического контроля (кто знает, что это такое), а фактического (абз. 15 пп. "в" пп. 14.1.159 НКУ). Соответствующее изменение внесено и в пп. 20.1.401 НКУ, который дает налоговикам право обращаться в суд для признания связанности.
Роялти или не роялти?
Определение термина "роялти" имеет значение для правильного применения некоторых налоговых корректировок, а также для определения обязательств по налогу на доходы нерезидентов, поэтому следует обратить внимание и на изменения в пп. 14.1.225 НКУ. Несмотря на то, что с 01.01.2018 этот подпункт изложен в новой редакции, изменения коснулись, главным образом, перечня платежей, не признаваемых роялти (часть вторая указанного подпункта).
Так, в него включены платежи за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права их воспроизведения или их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем (абз. 6 ч. 2 пп. 14.1.225 НКУ). Имеются в виду, в частности, платежи по договору коммерческой концессии на распространение программной продукции под определенной торговой маркой, который еще называют договором франчайзинга (именно так распространялась одна очень популярная бухгалтерская программа) - теперь четко определено, что такие платежи не признаются роялти.
Кроме того, теперь установлено, что не являются роялти платежи за приобретение экземпляров объектов интеллектуальной собственности в любой форме (в том числе электронной), для использования по своему функциональному назначению или для перепродажи такого экземпляра (абз. 3 ч. 2 пп. 14.1.225 НКУ). Раньше в этой норме речь шла только об электронной форме экземпляров и только об их использовании по функциональному назначению. Теперь эта норма выписана шире. Интересно, зачем? Неужели кому-то приходило в голову считать роялти, например, оплату книжным магазином издательству партии печатных книг, приобретенных для дальнейшей перепродажи?
Годовая отчетность по налогу на прибыль...
С полным текстом статьи можно ознакомиться по ссылке (модуль БУХГАЛТЕР&ЗАКОН информационно-правовой системы ЛИГА:ЗАКОН)
