Возврат товаров: учет у покупателя

Мы уже рассматривали бухгалтерское и налоговое последствия возврата товаров у поставщика - см. материал "Возврат товаров: учет у продавца" газеты № 99/2018. А сейчас выясним, как возврат товаров отражается в учете покупателя

Право покупателя на возврат товара поставщику предусмотрено Гражданским кодексом Украины (далее - ГКУ) и Законом Украины "О защите прав потребителей" от 12.05.1991 г. № 1023-XII. Так, покупатель может возвратить товар поставщику при нарушении условий договора относительно качества товара (ч. 2 ст. 678 ГКУ), количества (ст. 670 ГКУ) и ассортимента товара (ст. 672 ГКУ), истечении срока годности товара (ст. 677 ГКУ) и т.п.

Документальное оформление

При возврате товаров покупатель (субъект хозяйствования) прежде всего должен уведомить поставщика о нарушении условий договора относительно количества, ассортимента, качества, комплектности, тары и/или упаковки товара в срок, установленный договором либо актами гражданского законодательства (ч. 1 ст. 688 ГКУ).

Для этого покупатель должен отправить поставщику письменное требование в форме:

· обычного письма;

· претензии (ст. 222 Хозяйственного кодекса Украины);

· акта о браке;

· других документов, определенных договором купли-продажи.

К тому же возврат товаров оформляют накладной или актом возврата, который составляют в произвольной форме. Также можно воспользоваться накладной по форме М-11, утвержденной приказом Минстата Украины от 21.06.1996 г. № 193.

НДС

В случае приобретения товаров суммы "входного" НДС покупатель - плательщик НДС включает в налоговый кредит. При этом в общем порядке налоговый кредит признают на дату "первого события" (п. 198.2 НКУ), а именно:

· на дату списания средств с банковского счета налогоплательщика на оплату товаров/услуг

или

· на дату получения налогоплательщиком товаров/услуг.

Основаниями для признания налогового кредита по НДС являются зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная (п. 198.6 и п. 201.10 НКУ), таможенная декларация, а также другие документы, перечисленные в п. 201.11 НКУ.

Вместе с тем во время признания налогового кредита на основании налоговой накладной нужно учитывать своевременность ее регистрации в ЕРНН. Ведь согласно п. 198.6 НКУ плательщик НДС имеет право включить сумму "входного" НДС в налоговый кредит:

· на основании своевременно зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной - в течение 1095 к.дн. с даты составления данной налоговой накладной;

· на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН с нарушением срока регистрации, - начиная с отчетного налогового периода, в котором зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН, но не позднее чем через 1095 к.дн. с даты составления этой налоговой накладной.

Однако если после поставки товаров/услуг осуществляется возврат товаров/услуг (или возврат суммы предыдущей оплаты), суммы налоговых обязательств поставщика и налогового кредита получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к соответствующей налоговой накладной - п. 192.1 НКУ.

Расчет корректировки составляет поставщик. К слову: дату составления расчетов корректировки в данном случае мы определили в материале "Возврат товаров: учет у продавца" газеты № 99/2018.

А вот зарегистрировать в ЕРНН такой расчет корректировки обязан покупатель (плательщик НДС). Ведь согласно п. 192.1 НКУ "минусовые" расчеты корректировки (таким он будет при возврате товаров) регистрирует в ЕРНН покупатель (плательщик НДС). Детальнее об этом см. в материале "Кто и когда регистрирует расчеты корректирования к налоговым накладным в ЕРНН" газеты № 78/2018.

Заметим!

Отсутствие факта регистрации получателем товаров/услуг расчета корректировки, предусматривающего уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя), в ЕРНН не освобождает его от обязанности уменьшить сумму налогового кредита за соответствующий отчетный период на сумму налога, указанную в данном расчете корректировки.

(п. 17 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569)

Кроме того, при возврате товаров (или предоплате) покупатель - плательщик НДС обязан уменьшить свой налоговый кредит, даже если поставщик товаров отказывается составлять расчет корректировки (см. разъяснение ГФС в подкатегории 101.15 системы "ЗІР"). То есть корректировка налогового кредита осуществляется независимо от факта получения расчетов корректировки к соответствующей налоговой накладной.

Данная корректировка отражается в строке 14 р. ІІ декларации по НДС (является обязательным заполнением таблицы 2 приложения 1 к декларации по НДС) на основании бухгалтерской справки (см. разъяснение ГФС в подкатегории 101.23 системы "ЗІР").

Корректировать ли налоговый кредит по НДС при возврате товаров по истечении 1095 дней с момента их приобретения?

Если возврат товаров поставщику происходит по истечении 1095 дней с момента их приобретения, данный возврат налоговики расценивают как новую поставку. В свою очередь, покупатель (плательщик НДС) является поставщиком и обязан начислить налоговые обязательства по НДС. Соответственно, на дату возврата товаров поставщик-покупатель составляет налоговую накладную и регистрирует ее в ЕРНН. На основании этой налоговой накладной покупатель - плательщик НДС (поставщик, которому возвращают товары) имеет возможность сформировать налоговый кредит.

Эти рекомендации ГФС опубликовала в подкатегории 101.15 системы "ЗІР".

Налог на прибыль

Как известно, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определяемая путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные НКУ (пп. 134.1.1 НКУ). При этом малодоходные плательщики налога на прибыль (годовой бухдоход составляет не более 20 млн грн) могут и не делать соответствующие корректировки финрезультата до налогообложения…