Импорт без ввоза: учет и налогообложение

ООО, занимающееся импортом бытовой химии, является плательщиком НДС и налога на прибыль, приняло решение о неприменении налоговых разниц.

По условиям импортного контракта изготовили три клише с логотипом фирмы производителя, с помощью которых будет наноситься информация о товаре при импорте в Украину. Согласно условиям договора, услуги по клише предоставляла фирма-нерезидент, и они подтверждены актом выполненных работ. Клише должны находиться у нерезидента, который будет маркировать товар перед импортом, т.е. не будут ввозиться в Украину. Но право собственности на клише принадлежит нашему предприятию и нерезиденту не переходит.

Стоимость изготовления одного клише составляет 1000,00 евро, которые в форме предоплаты оплачены нерезиденту. В связи с этим возникают следующие вопросы:

1) правильно ли мы сделаем, если отразим в бухгалтерском учете операции по приобретению таких клише в составе капитальных инвестиций с последующим включением их в основные средства (субсчет 109)?

2) будет ли у ООО право на начисление амортизации по данным основным средствам ввиду того, что они находятся за пределами Украины и не ввозились в Украину?

3) в составе каких расходов отражать расходы на амортизацию клише?

4) достаточно ли будет только акта выполненных работ для снятия этой операции с валютного контроля в банке?

5) подлежит ли данная операция обложению НДС?

ОТВЕТ: Рассмотрим каждый вопрос по отдельности.

Как в бухучете отразить приобретение клише?

В случае если предприятие планирует использовать (даже если и не непосредственно "собственноручно", а через нерезидента - производителя химпродукции, которую покупает предприятие) изготовленные клише более года (операционного цикла, если он превышает год), то такие клише являются необоротными активами.

До введения в эксплуатацию их учитывают на субсчете 152 по первоначальной стоимости (п. 9 П(С)БУ 7 "Основные средства"), а после введения в эксплуатацию (в начале использования с запланированной целью) - Дт 109 Кт 152.

Правда, отметим: клише можно классифицировать как инструмент, тогда его учитывают на субсчете 106 (поскольку стоимость клише - существенная, мы не рассматриваем вариант его учета на субсчете 112).

Справочная информация

Клише - печатная форма.

Инструмент - технологические оснащеняе (орудие или устройство), которые в процессе работы непосредственно сталкиваются с предметом труда с целью изменения или контроля его формы, состояния, свойств и пр.

По нашему мнению, не будет ошибкой учитывать клише в составе прочих основных средств - на субсчете 109. Хотя по сути больше подходит субсчет 106.

Другой вариант учета возможен, если предприятие передает право собственности на клише нерезиденту-изготовителю. Или же если по договору только компенсирует расходы на изготовление клише, но не покупает их непосредственно. Однако ни первый, ни второй варианты не касаются нашей ситуации.

Заметим: если клише не предусмотрено для использования более года (скажем, по ожидаемым поставкам или же, возможно, информация на клише устареет, поскольку планируются изменения названия и др.), тогда данные объекты не попадают к необоротным, и их учитывают как МБП на счете 22.

Можно ли начислять амортизацию на клише - основные средства, если они находятся за пределами Украины и не ввозились в Украину?

Мы убеждены, что в бухгалтерском учете можно амортизировать клише (поскольку оно будет использоваться более года). Тот факт, что объект не ввозился в Украину - не помеха. Ведь есть все основания утверждать, что данный объект существует, и он используется для целей предприятия (предусмотрено договором с нерезидентом обеспечение его клише для нанесения информации на товары, которые будут импортироваться; в наличии документы об изготовлении клише, есть акт передачи клише нерезиденту для использования согласно договору). Поскольку право собственности на клише принадлежит предприятию, и выгоды от него получает именно оно, мы имеем дело с активом - основным средством.

Тот факт, что не непосредственно предприятие его использует - не является препятствием для амортизации, ведь по условиям договора использует для целей предприятия такое клише нерезидент-производитель (по аналогии - как по доверенности).

В свою очередь, предприятие определяет срок полезного использования, метод амортизации по общим правилам.

Напомним: основные средства начинают амортизировать с месяца, следующего после введения объекта в эксплуатацию.

А для того чтобы понять, когда оформлять приказ о введении в эксплуатацию, рекомендуем обратиться к нерезиденту с целью предоставления информации о начале использования клише.

Стоит подчеркнуть: даже если теоретически допустить, что контролеры будут указывать на нехоздеятельное использование клише (не в своей деятельности, как финансирование потребностей нерезидента-производителя...), все равно в бухучете амортизируются основные средства (независимо от того, в хозяйственной или нехозяйственной деятельности их используют).

Поскольку ваше предприятие не использует разницы по налогу на прибыль (отказалось от них, поскольку доход за год не превышает 20 млн грн), вопрос по поводу налоговой амортизации рассматривать не будем. Ведь амортизационные разницы с р. ІІІ НКУ (п.п. 138.1 и 138.2 НКУ) среди тех, от которых предприятие отказалось (по крайней мере, пока доход не превысит 20 млн грн).

В составе каких расходов отражать расходы на амортизацию клише?

По нашему мнению, амортизация клише должна формировать первоначальную стоимость товаров, которые будут импортироваться. Ведь данные расходы - не что иное, как "прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях" (п. 9 П(С)БУ 9 "Запасы").

Нюанс лишь в том, что амортизация начисляется ежемесячно. Но ведь может так случиться, что импорта товаров в каком-то месяце не было, соответственно, следует использовать субсчет 949 - для отражения амортизации в месяцах, когда отнести ее к первоначальной стоимости невозможно из-за отсутствия поставок. Как вариант - можно выбрать производственный метод амортизации, и тогда амортизация клише более равномерно будет учитываться в первоначальной стоимости, поскольку будет зависеть напрямую от количества импортируемых товаров и планового (ожидаемого) количества товаров, для маркировки которых будут использовать клише.

Достаточно ли только акта выполненных работ для снятия данной операции с валютного контроля в банке?