Кальянное заведение: особенности учета

В этой статье рассмотрим порядок отражения кальянных услуг в налоговом и бухгалтерском учете.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Налог на прибыль

Применительно к услугам по курению кальяна корректировки финансового результата до налогообложения в НКУ не предусмотрены, поэтому все плательщики отражают их в "прибыльном" учете исключительно на основании бухгалтерских данных.

Специальное оборудование (кальян), используемое для предоставления такой услуги, обычно классифицируется как малоценный необоротный материальный актив (далее - МНМА). Ведь его стоимость составляет, как правило, менее 6000 грн, а срок службы - более 1 года (пп. 14.1.138 НКУ).

Налоговики придерживаются последовательной позиции, что МНМА для целей налогового учета не считаются основными средствами. Поэтому в отношении МНМА не проводятся корректировки финансового результата, предусмотренные ст. 138 НКУ. Такие активы не отражают в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий. Данный подход был изложен, в частности, в письмах ГФСУ от 19.01.2017 г. № 1000/6/99-99-15-02-02-15, от 02.03.2017 г. № 4346/6/99-99-15-02-02-15, № 4349/6/99-99-15-02-02-15, ИНК ГФСУ от 26.06.2017 г. № 821/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 09.01.2018 г. № 79/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 14.02.2018 г. № 612/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Если же стоимость кальяна превышает 6000 грн, а срок службы - более 1 года, такой актив классифицируется как основное средство. Соответственно, высокодоходные плательщики налога на прибыль (с годовым доходом свыше 20 млн грн) проводят в отношении таких активов корректировки, предусмотренные ст. 138 НКУ. Малодоходные плательщики налога на прибыль показывают такие операции на основании данных бухгалтерского учета.

Некоторые инструменты (чашу, силиконовую трубку, мундштук), которые приобретаются отдельно, можно отнести к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (далее - МБП), если предприятие определит срок их службы менее 1 года. Применительно к таким активам в НКУ тоже не предусмотрены корректировки финансового результата, поэтому они отражаются в "прибыльном" учете на основании данных бухучета.

НДС

В части предоставления услуг по курению кальяна на общих основаниях начисляются налоговые обязательства по НДС на дату события, произошедшего раньше (п. 187.1 НКУ):

- дату зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика, а в случае поставки услуг за наличные - дату оприходования средств в кассе налогоплательщика;

- дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.

А впрочем, услуги по курению кальяна, как правило, оплачиваются наличными, поэтому даты предоставления такой услуги и ее оплаты совпадают.

В то же время при начислении налоговых обязательств по НДС по указанным услугам необходимо обратить внимание на следующее. Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).

Операции по предоставлению услуг по курению кальяна облагают акцизным налогом на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, на что обращают внимание и налоговики (см. разъяснение из раздела 116.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ). Ставка розничного акциза для табачных изделий составляет 5 % (пп. 215.3.10 НКУ).

По мнению налоговиков, сумма налоговых обязательств по НДС при реализации подакцизных товаров рассчитывается следующим образом (см. письма ГФСУ от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17, от 26.01.2016 г. № 1390/6/99-99-19-03-02-15, от 02.03.2016 г. № 4702/6/99-99-19-03-02-15):

НОндс = (ФРЦ - НОа) / 120 х 20,

где ФРЦ - фактическая розничная цена, по которой продаются табачные изделия, грн;

НОа - сумма налоговых обязательств по розничному акцизу для табачных изделий, грн, которая определяется следующим образом:

НОа = ФРЦ / 105 х 5.

В упомянутых письмах налоговики приводят и пример расчета налоговых обязательств по розничному акцизу и НДС. В частности, при условии, что фактическая розничная цена подакцизных товаров (цена в фискальном чеке) равна 126 грн, включая НДС и розничный акциз, сумма налоговых обязательств по НДС составит 20 грн, а сумма налоговых обязательств по розничному акцизу - 6 грн. Данный пример подтверждается следующим расчетом:

НОа = 126 / 105 х 5 = 6 грн, НОндс = (126 - 6) / 120 х 20 = 20 грн.

Следует также помнить, что база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен (абз. 2 п. 188.1 НКУ).

По мнению налоговиков, обычной ценой для расчета базы обложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг является цена, определенная заинтересованными сторонами в гражданско-правовом договоре, которая, в свою очередь, должна соответствовать рыночной цене (цене, которая сложилась на рынке товаров/услуг). Данная позиция была озвучена, в частности, в письме ГФСУ от 14.04.2017 г. № 661/2/99-99-15-03-02-10, ИНК ГФСУ от 12.06.2017 г. № 583/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 05.04.2018 г. № 1443/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 20.04.2018 г. № 1734/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, разъяснении из раздела 101.07 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

По приобретенным товарам, работам, услугам, а также необоротным активам, используемым для предоставления услуг по курению кальяна, в общем порядке отражается налоговый кредит (п. п. 198.1 - 198.3 НКУ). Разумеется, для этого нужно иметь налоговую накладную, зарегистрированную в ЕРНН (п. 201.10 НКУ).