Транспортное экспедирование в пределах Украины: учет у экспедитора

Рассмотрим учет у экспедитора при предоставлении услуг в пределах Украины (т.е. без привлечения нерезидентов или как заказчиков, или как лиц, у которых экспедитор покупает услуги перевозки, сопутствующие транспортным, арендные и т.д.). Ведь при работе с нерезидентами свои особенности - инвалютные, по налогу на репатриацию, разницам по налогу на прибыль, да и по НДС также. Вот их стоит рассмотреть отдельно

Посредническая схема

Экспедитор выступает в роли посредника и от своего имени (посредничество по схеме комиссии, см. ст. 1011 ГКУ) или от имени заказчика (посредничество по схеме поручения, см.ст. 1000 ГКУ) организует перевозки, предоставление других сопутствующих услуг.

То есть для перевозки или для других услуг привлекают третьих лиц, и данные суммы компенсируют как расходы. В этом случае отдельно выделяют сумму вознаграждения экспедитору и отдельно - суммы компенсации его расходов на привлечение третьих лиц (так называемые "транзитные" суммы).

К плате экспедитора не относятся расходы экспедитора на оплату услуг (работ) иных лиц, привлеченных к исполнению договора транспортного экспедирования, на оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых при исполнении договора транспортного экспедирования (ст.ст. 10, 12 Закона Украины "О транспортно-экспедиторской деятельности" от 01.07.2004 г. № 1955-IV, далее - Закон № 1955).

То есть при такой схеме отдельно выделяют:

· вознаграждение экспедитора - это его плата за предоставленные услуги по организации перевозки;

· компенсацию расходов на организацию перевозки (в частности, и возмещение расходов на услуги третьих лиц) - это транзитные суммы, к вознаграждению экспедитора они не относятся.

Бухучет

Вознаграждение экспедитора увеличивает доход на дату предоставления услуг. Фиксируют данный доход по Кт 703.

Напомним

Согласно п. 10 П(С)БУ 15 "Доход", доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат данной операции.

Авансовая оплата не создает доход в бухучете (пп. 6.3 П(С)БУ 15).

Одновременно с признанием дохода от предоставления услуг фиксируют и их себестоимость по Дт 903. Формируют себестоимость транспортно-экспедиторских услуг на счете 23. В себестоимость в этом случае могут попадать зарплата персонала, занимающегося организацией перевозки, и начисления на нее, амортизация оборудования, задействованного в предоставлении услуг по организации перевозки, прочие прямые расходы, связанные с предоставлением данных услуг (п.п. 11-14 П(С)БУ 16 "Расходы").

Компенсация расходов экспедитора - транзитные суммы, которые не образуют ни доходов, ни расходов у экспедитора, а только проходят по счетам дебиторской и кредиторской задолженности. Это следует из п. 6 П(С)БУ 15 и п. 9 П(С)БУ 16. Так, заказывая услуги у третьих лиц, во исполнение договора экспедитор проводит их, как правило, по субсчету 685, а обязательства заказчика погасить данные суммы происходят традиционно по субсчету 377.

Налог на прибыль

С 01.01.2015 налог на прибыль рассчитывают исходя из бухфинрезультата, откорректированного на разницы с НКУ. От разниц с р. ІІІ НКУ (кроме убытка предыдущих периодов) могут отказаться предприятия, имеющие бухгалтерский доход за последний год не более 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ). Для всех остальных - разницы обязательны.

Следовательно, анализируя, как операция повлияла на налог на прибыль, необходимо выяснить:

· как она отразилась на бухфинрезультате, ведь от него отталкиваются при исчислении базы налогообложения;

· есть ли разницы по налогу на прибыль по данной операции в НКУ. Заметим, что НКУ не содержит разниц по посредническим операциям так же, как и спецправил для них по налогу на прибыль.

Таким образом, по налогу на прибыль все, как в бухучете.

НДС

Здесь для экспедитора самое интересное. Ведь отдельно необходимо разграничивать услуги экспедирования и услуги, по которым экспедитор получает компенсацию.

Предоставление транспортно-экспедиторских услуг, бесспорно, подпадает под определение поставки услуг (пп. 14.1.185 НКУ), соответственно, в зависимости от места поставки выясняют, возникает ли объект налогообложения.

Напомним, что согласно пп. "ж" п. 186.3 НКУ место поставки транспортно-экспедиторских услуг - это место, где зарегистрирован их получатель.

То есть если экспедитор - плательщик НДС предоставляет услуги резиденту, однозначно нужно начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20%. Аналогично прописано и в Обобщающей налоговой консультации относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденной приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 610 (далее - Обобщающая консультация № 610).

База налогообложения - это договорная стоимость, но не ниже обычной цены собственно произведенных услуг (п. 188.1 НКУ). Следовательно, начисляют НДС-обязательства исходя из договорной стоимости услуги, т.е. вознаграждения экспедитора. Также соглашаются с этим налоговики (см. ИНК ГФСУ от 29.01.2018 г. № 314/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Отражают их по первому событию:

· оформлению документа (акта) о предоставлении услуг;

· получению оплаты за услуги транспортного экспедирования.

Если же транспортно-экспедиторские услуги заказывает нерезидент, т.е. получатель транспортно-экспедиторских услуг зарегистрирован за пределами Украины, то и объект налогообложения вообще не возникает (пп. "ж" п. 186.3 НКУ, Обобщающая консультация № 610).

По транзитным суммам срабатывает посреднический п. 189.4 НКУ. Подчеркивают это и контролеры в Обобщающей консультации № 610. Посему важно выяснить место поставки каждой из таких "транзитных" услуг, за которые экспедитор получит компенсацию. Ведь при исполнении договора он может нести расходы на привлечение перевозчика (т.е. покупать услуги по перевозке), страховщика (страховать груз или другие риски), брокера. Могут быть привлечены третьи лица для погрузки, разгрузки и пр. И для каждой такой услуги нужно установить место поставки, а также выяснить, есть ли на входе НДС.

В свою очередь, если возникает объект налогообложения, то базу для услуг, передаваемых/получаемых по посредническому договору, определяют согласно общим правилам, установленным ст. 188 НКУ. И дату увеличения налогового кредита/налоговых обязательств определяют по общим правилам, прописанным в ст. 187 и ст. 198 НКУ (п. 189.4 НКУ, Обобщающая консультация № 610).

В случае если, например, на момент получения денежных средств от заказчика во исполнение договора еще точно не известен статус перевозчика (он - плательщик НДС или нет), то, исходя из всей суммы, начисляют налоговые обязательства по НДС, а в дальнейшем корректируют (если, скажем, оказалось, что перевозчик - неплательщик НДС).

Фактически указателем для НДСного учета у экспедитора является Обобщающая консультация № 610. На ее основе, а также других разъяснений контролеров, приведем в таблице особенности налогообложения услуг, покупаемых экспедитором-посредником для перевыставления расходов клиенту (за которые получает компенсацию).

Таблица 1

НДС-учет у экспедитора - плательщика НДС

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий