Минимальная база начисления ЕСВ: определяем сумму разницы и отражаем в Отчете по ЕСВ

В случае если база начисления единого взноса не превышает размер минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса (абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, далее - Закон о ЕСВ). Данная норма распространяется только на случаи, когда применяется ставка 22% и доходы начисляются из источников по основному месту работы.

При начислении заработной платы (доходов) физлицам не по основному месту работы ставка единого взноса применяется к определенной базе начисления ЕСВ независимо от его размера (абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).

Во исполнение ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ принята норма п. 9 р. ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее - Инструкция № 449).

Требования о начислении единого взноса на заработную плату (доход) с определением минимальной базы начисления ЕСВ не применяются к:

· заработной плате из источника не по основному месту работы;

· заработной плате (доходу) работника с инвалидностью, который работает на предприятии, в учреждении или организации, где применяется ставка 8,41%;

· заработной плате (доходам) всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности, обществ УТОГ и УТОС, где применяется ставка 5,3%;

· заработной плате (доходам) работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, где применяется ставка 5,5%;

· заработной плате работников, которым предоставлены отпуска без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР.

В п. 9 р. ІІІ Инструкции № 449 уточнили (с 26.06.2018), при каких условиях нужно определять базу начисления ЕСВ в размере не менее минимальной зарплаты в месяцах приема на работу и увольнения с работы.

Обязательным условием для определения базы начисления ЕСВ на уровне минзарплаты является пребывание в трудовых отношениях (несение военной службы) полный календарный месяц или отработка всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

До 26.06.2018 было: при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца.

Рассмотрим на примерах несколько ситуаций.

Минимальная база начисления ЕСВ для работников с инвалидностью

Как уже отмечалось, норма относительно определения минимальной базы начисления ЕСВ касается только ставки ЕСВ 22% при начислении доходов из источников по основному месту работы.

ЕСВ начисляют на суммы зарплаты, больничных, декретных работников с инвалидностью, которые работают:

· на предприятиях - по ставке 8,41%, а значит, к перечисленным доходам норма абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ не применяется;

· у физлиц-предпринимателей - по ставке 22%, а значит, для них срабатывает вышеприведенная норма.

Пример 1. Работодатель - предприятие (юрлицо)

Работник Соломаха С.И. (оклад - 6000 грн) был в отпуске без сохранения зарплаты с 1 по 15 августа (ст. 26 Закона об отпусках). За 11 р.дн. августа начислена зарплата в размере 3000 грн.

Работник с инвалидностью Костенко Н.П. (неполная занятость) отработал в августе 2 р.дн., за которые начислили зарплату 600 грн, Остальные 29 к.дн. - отпуск без сохранения заработной платы (п. 6 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках).

Начисление ЕСВ на зарплату работника Соломахи С.И.

За август 2018 года начислена зарплата (3000 грн) в сумме менее размера минзарплаты (3723 грн), поэтому определяем сумму разницы.

Сумма разницы между минимальной и фактической зарплатой за август 2018 года составляет:

3723 грн - 3000 грн = 723 грн.

Начисляем ЕСВ на сумму:

· зарплаты:

3000 грн х 22% = 660 грн;

· разницы:

723 грн х 22% = 159,06 грн.

Начисление ЕСВ на зарплату работника с инвалидностью Костенко Н.П.

ЕСВ начисляем на фактическую сумму зарплаты:

600 грн х 8,41% = 50,46 грн.

Фрагмент 1 таблицы 6 Формы № Д4 за август 2018 года

Публикуется на языке оригинала

Пример 2. Работодатель - физлицо-предприниматель

Работник с инвалидностью Клименко В.С. (неполная занятость) отработал в августе 4 р.дн., за которые начислили зарплату в размере 500 грн, остальные 27 к.дн. - отпуск без сохранения заработной платы (п. 7 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках)…