Декларация по налогу на прибыль: ознакомляемся с обновлениями

Благодаря нашему оперативному изданию вы уже в курсе, что Минфин приказом от 19.10.2018 г. № 842 таки откорректировал Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, утвержденную его приказом от 20.10.2015 г. № 897 (далее - декларация). Изменения вступили в силу 14.12.2018 (документ опубликован в "Офіційному віснику України" № 96 за 14.12.2018 г.).

Поскольку примеров выборочного применения контролирующими органами абз. 2 п. 46.6 НКУ немало - достаточно просмотреть разъяснения в системе "ЗІР" - не будем тратить время на теорию. Предполагаем, что контролирующие органы захотят, чтобы все прибыльщики представляли отчетность обновленной декларацией уже по итогам 2018 года. Надеемся, вскоре они докажут нам свою точку зрения, с которой мы с удовольствием вас ознакомим. А сейчас - об интересных новациях

Для единщиков - особая отметка

Строку 9 декларации дополнили ячейкой, которую должны заполнять плательщики единого налога, вынужденные представлять декларацию.

Порассуждаем: речь идет о ситуации, когда единщик выплачивает в пользу нерезидента - юрлица или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства на территории Украины) доходы с источником их происхождения из Украины (п. 297.5, п. 141.4 НКУ ). Ведь при этом фискальные органы настаивают на представлении единщиком декларации с заполненным приложением ПН к ней (п. 103.9 НКУ ) . Причем это касается не только единщиков-юрлиц, но и предпринимателей на упрощенной системе налогообложения.

Интересно, что в число лиц, ответственных за уплату т.н. налога на репатриацию, при выплате дохода нерезиденту-юрлицу с источником происхождения из Украины также попадают неприбыльные организации, предприниматели на общей системе налогообложения и даже обычные физлица (пп. 14.1.213 НКУ ) . Однако для них особых отметок в строке 9 декларации почему-то не предусмотрели. В общем, Минфину на данный момент все еще есть что совершенствовать.

В приложении ЗП - новая "акцизная" строка

Приложение ЗП, в строке 16 которого плательщики исчисляют разрешенное уменьшение начисленной суммы налога на прибыль, дополнили новой строкой.

Так, после строки 16.4.2 появилась строка 16.5, в которой указывается "Сумма уплаченного за текущий налоговый (отчетный) период акцизного налога по зарегистрированным акцизным накладным на тяжелые дистилляты (газойль), которые классифицируются в товарных подкатегориях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД, если они были использованы для транспортных средств, классифицируемых в товарных подкатегориях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 согласно УКТ ВЭД".

Это дань щедрой льготе, которая 01.01.2018 появилась для избранных счастливчиков в п. 15 подраздела 4 р. XX НКУ. В нем среди прочего речь идет о вышеуказанном уплаченном акцизе на определенные виды дизельного топлива, а именно - с содержанием серы не более 0,005 мас. % . При этом для применения льготы упомянутое дизтопливо должно быть использовано для дизель-электрических локомотивов и автомобилей-самосвалов грузоподъемностью свыше 75 тонн.

В ИНК ГФСУ от 05.10.2018 г. № 4292/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 10.08.2018 г. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК фискалы подчеркнули: письмом от 10.05.2018 г. № 11320-10-10/12920 (к сожалению, его текст отсутствует) Минфин разъяснил, что упомянутая льгота распространяется на субъектов хозяйствования, являющихся плательщиками акцизного налога по реализации горючего, т.е. на тех, которые осуществляют операции, определенные абз. 2 пп. 14.1.212 НКУ .

В свою очередь, по мнению контролеров, только плательщик акцизного налога имеет право на уплаченные суммы данного налога уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в государственный бюджет в соответствующем налоговом (отчетном) периоде. Если у плательщика акцизного налога по реализации горючего не возникает объект налогообложения по операциям реализации горючего, то не может быть уменьшен налог на прибыль на не уплаченные в бюджет суммы акцизного налога.

Таким образом, п. 15 подраздела 4 р. XX НКУ может распространяться на плательщиков акцизного налога по реализации горючего (например, на поставщиков горючего), зарегистрированных плательщиками акцизного налога и уплачивающих данный налог (например, при ввозе газойля на таможенную территорию Украины).

Там же контролеры советовали плательщикам, как при отсутствии в приложении ЗП специальной строки все-таки отразить уплаченный "дизтопливный" акциз в декларации. Сейчас благодаря специальной строке 16.5 приложения ЗП эти неудобства остались в прошлом. Плательщики внесут в него уплаченный акциз, который будет уменьшать начисленный за отчетный период налог на прибыль, и учтут его при исчислении общего уменьшительного показателя в строке 16 приложения ЗП.

К тому же…