Расчет корректировки к налоговой накладной: правила составления

В каких случаях составляют расчет корректировки?

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной, далее - расчет корректировки) составляет плательщик НДС в случае:

· если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг (п. 192.1 НКУ и п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, далее - Порядок № 1307);

· если происходит исправление ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в т.ч. не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг (п. 192.1 НКУ и п. 21 Порядка № 1307);

· если товары/услуги, необоротные активы, по которым были начислены налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ, в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности (в т.ч. перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов) (п. 198.5 НКУ);

· если происходит осуществление годового перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях по предписаниям п. 199.1 НКУ. В данном случае составляют отдельные расчеты корректировки к каждой сводной налоговой накладной, составленной согласно п. 199.1 НКУ;

· если меняется номенклатура поставки, предусматривающая также изменение кода УКТ ВЭД при ввозе товара или кода ГКПУ (см. разъяснение в подкатегории 101.15 системы "ЗІР").

Порядок составления и хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, ведь он является частью этого документа.

Как правило, расчет корректировки предоставляют покупателю товаров/услуг. Данная потребность не возникает при оформлении приложения 2 к налоговым накладным:

· составленным по ежедневному итогу операций;

· на поставку неплательщикам НДС;

· на сумму превышения минимальной базы налогообложения, определенной в соответствии со ст.ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки;

· других налоговых накладных, которые не выдают покупателям (их перечень приведен в п. 8 Порядка № 1307).

К примеру

Покупатель - плательщик НДС возвращает товар, который был продан ему по цене ниже цены приобретения. В таком случае продавец - плательщик НДС составляет 2 расчета корректировки:

· первый - к налоговой накладной, оформленной на фактическую цену поставки и выданной такому покупателю. Данный расчет корректировки предоставляют покупателю;

· второй - к налоговой накладной на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения над фактической ценой. В этом расчете корректировки указывают тип причины 15, и покупателю его не выдают.

Расчет корректировки на покупателя - неплательщика НДС

Учитывая предписания п. 192.2 НКУ, поставщик - плательщик НДС вправе уменьшить сумму налоговых обязательств при изменении суммы компенсации стоимости товаров, предоставленных лицам - неплательщикам НДС на дату такой поставки, только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости.

Как видим, данная норма не распространяется на случаи, когда:

· покупатель получил товары, но еще не уплатил за них;

· поставщик получил аванс, но еще не отгрузил товар.

Но, к счастью, сейчас налоговики не против составления расчетов корректировки и уменьшения НДСных обязательств поставщика на дату возврата неоплаченных товаров или аванса (см. ответы в категории 101.15 системы "ЗІР").

К тому же если была получена предоплата за товары/услуги от неплательщика НДС, а после этого изменяются их количество и стоимость, то налоговики разрешают поставщику составлять расчет корректировки, правда, на дату фактической поставки данных товаров/услуг (категория 101.16 системы "ЗІР").

А вот в случае изменения стоимости отгруженных/предоставленных товаров/услуг неплательщику НДС контролеры настаивают на применении ограничения с п. 192.2 НКУ. То есть если после поставки товаров/услуг неплательщику НДС осуществляется уменьшение суммы компенсации их стоимости, поставщику запрещается составлять расчет корректировки на уменьшение налоговых обязательств. А при увеличении суммы компенсации, поставщик составляет расчет корректировки и увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен данный перерасчет (категория 101.15 системы "ЗІР").

Что касается корректировок показателей итоговой налоговой накладной, то ранее (до 01.08.2017) налоговики были против составления расчетов корректировки к таким налоговым накладным при возврате товаров, проданных за наличные конечным потребителям (неплательщикам НДС). Сегодня же контролеры в подкатегории 101.15 системы "ЗІР" отмечают:

"Следовательно, при возврате покупателем (не являющимся налогоплательщиком) товара, который был реализован ему в предыдущий день за наличные и отражен поставщиком в налоговой накладной, составленной по ежедневным итогам операций, сумма налоговых обязательств поставщика подлежит соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к данной налоговой накладной (при условии предоставления покупателю полной денежной компенсации стоимости этого возвращенного товара)".

На какую дату составляют расчет корректировки?

...